1.При оказании транспортных-экспедиционных услуг по перевозке товаров, экспортируемых из России в государства – участницы Таможенного союза, применяйте ставку НДС 0%. 2. В бухучете поступление предоплаты в валюте отражайте проводкой Дебет 52 Кредит 62 по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. На дату совершения операции и отчетную дату необходимо произвести переоценку. Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза
Ситуация: По какой ставке облагать НДС услуги по автоперевозке товаров, экспортируемых из России в государства – участницы Таможенного союза. Услуги по перевозке оказывает российская организация
Применяйте ставку НДС 0 процентов*.
Ставку НДС нужно определять по законодательству страны, которая признается местом реализации услуг (п. 28 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Если услуги по перевозке товаров по территории Таможенного союза оказывает российская организация, то местом оказания услуг признается Россия (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Следовательно, начислять НДС нужно по правилам, установленным подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 и подпунктом 3пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. То есть по нулевой ставке.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки
Учет валютной выручки
Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом*.
На дату оплаты:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
На дату перехода права собственности:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.
Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату*:
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы*:
- положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.
Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.
28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.
Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:
- перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта – 26 января;
- оплатил оставшуюся часть – 1 февраля.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):
- с 26 января – 29,70 руб./USD;
- с 29 января – 29,90 руб./USD;
- с 1 февраля – 29,80 руб./USD.
Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:
- к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
- к счету 52 «Валютные счета» – субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».
Утром 26 января на валютном счете в долларах США денег не было.
В бухучете сделаны следующие проводки.
26 января:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 89 100 руб. (3000 USD ? 29,70 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
28 января:
Дебет 45 Кредит 41
– 230 000 руб. – отгружены товары на экспорт.
29 января:
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1
– 600 руб. (3000 USD ? (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.
1 февраля:
Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 300 руб. (3000 USD ? (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 297 700 руб. (89 100 руб. + 208 600 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 89 100 руб. – зачтена предоплата.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 208 600 руб. ((10 000 USD – 3000 USD) ? 29,80 руб./USD) – погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 29 января и 1 февраля.