Некоммерческие организации руководствуются теми же ПБУ, что и коммерческие организации. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» распространяется, в том числе на некоммерческие организации, за исключением социально ориентированных. Поэтому некоммерческие организации обязаны формировать оценочные обязательства, в частности, на предстоящую оплату отпусков. Также некоммерческие организации делают отчисления, связанные с уценкой активов:
- в резерв по сомнительным долгам;
- в резерв под снижение стоимости материальных ценностей (отражается на счете 14).
На некоммерческие организации ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» не распространяется (к ним не может быть применен принцип соответствия доходов и расходов, установленный для коммерческих организаций). Поэтому отражать поступившую субсидию некоммерческая организация должна, руководствуясь планом счетов.
Поступление субсидии и использование ее на покупку нематериального актива у некоммерческой организации отражается так:
Дебет 51 Кредит 86
- поступила субсидия;
Дебет 08 Кредит 60
- отражены затраты на покупку нематериального актива;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 60 Кредит 51
- оплачено приобретение нематериального актива;
Дебет 01 Кредит 08
- нематериальный актив введен в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 86
- отражено использование субсидии.
Нематериальный актив, приобретенный за счет целевого финансирования, не амортизируется. Начисление износа по нематериальным активам, принадлежащим некоммерческой организации, ПБУ также не предусмотрено.
На наш взгляд, некоммерческая организация, осуществляющая уставную деятельность, вправе учитывать на счете 26 расходы на услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию с последующим списание их за счет средств целевого финансирования (основание – План счетов бухгалтерского учета).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
«1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации).*
2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением трудовых договоров, а также договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее - заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;
б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
в) оценочных резервов;
г) учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 114н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 2002 года, регистрационный N 4090) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2008 года N 23н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 114н" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 марта 2008 года, регистрационный N 11274), от 25 октября 2010 года N 132н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 года, регистрационный N 19048) (далее - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02), сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
3. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями.*»
- Годовой отчет-2013
Общие правила формирования резервов в бухгалтерском учете
1.11.1 Какие резервы в бухгалтерском учете стали обязательными.
С 2011 года у компаний не осталось резервов, формируемых по выбору. То есть резерв или является обязательным, или его вообще не создают. Выделяется две группы резервов.
Во-первых, компании обязаны формировать оценочные обязательства (то есть, по сути, те же резервы), в частности:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;*
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- на предстоящую реструктуризацию деятельности организации.
Во-вторых, необходимо делать отчисления, связанные с уценкой активов. Наиболее яркий пример – при наличии сомнительной дебиторской задолженности нужно формировать резерв по сомнительным долгам (отражается на счете 63).* Так же следует поступить и если высока вероятность неисполнения контрагентом своих обязательств. Например, покупатель должен расплатиться через месяц, но уже сейчас есть информация о начавшейся процедуре банкротства данной компании. Также к этой группе относятся:
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (отражается на счете 14);
- резерв под обесценение финансовых вложений (отражается на счете 59).
Вместе с тем, если не наступило обязывающее событие, формировать оценочные обязательства не нужно. В частности, нет оснований создавать резерв в отношении предстоящих расходов на ремонт основных средств или предметов проката.
У вас малое предприятие? Тогда можете не создавать резервы первой группы (п. 3 ПБУ 8/2010). В то же время малые предприятия, которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (что на практике редкость), обязаны формировать оценочные обязательства по общим правилам.
А вот резервы второй группы, то есть связанные с уценкой активов, должны быть абсолютно у всех компаний. Конечно, если есть основания их создавать. Например, дебиторка бывает почти у всех компаний. А вот финансовыми вложениями занимаются далеко не все.
- ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
«1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций),* являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).»
- План счетов бухгалтерского учета
Счет 86 "Целевое финансирование"
«Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации*; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.»
- Пункт 4 ПБУ 14/2007
«По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.*»
06.06.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.