Формулировка «соответствуют уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии» означает, что льгота действует в случае, если дополнительные нелицензируемые образовательные программы напрямую взаимосвязаны в основными программами, указанными в лицензии. Иными словами, тематика проводимых лекций, семинаров и проч. должна соответствовать профилю деятельности организации, указанному в лицензии.
Пример № 1:
В соответствии с лицензией образовательное учреждение может вести деятельность по программе среднего профессионального образования «Эксплуатация транспортных энергетических установок». В течение налогового периода (квартала) помимо образовательных услуг по программе, указанной в лицензии, были оказаны услуги по проведению семинара на тему «Изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении деятельности транспортных организаций».
В данном случае выручка от проведения семинара будет облагаться НДС, поскольку учебный курс не соответствует направленности образовательной программы, указанной в лицензии.
Пример № 2:
Образовательное учреждение в соответствии с лицензией имеет право вести образовательную деятельность по программам среднего профессионального образования «Эксплуатация транспортных энергетических установок», «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», «Правоведение». В течение налогового периода помимо образовательных услуг по программе, указанной в лицензии, был проведен семинар на тему «Изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении деятельности транспортных организаций». В данном случае выручка от проведения семинара не будет облагаться налогом на добавленную стоимость, так как он соответствует направленности образовательной программы «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».
Каких-то особых способов подтверждения уровня и направленности нет, это определяется по соответствую тематики дополнительных образовательных услуг тематике основных образовательных программ.
Обоснование
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.04.2012 № 03-07-07/47
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг в сфере образования, оказываемых в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании, и сообщает следующее.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В соответствии с пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 18.07.2011 № 235-ФЗ, вступившей в силу с 1 октября 2011 года, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг.
Согласно пп.40 п.1 ст.12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" образовательная деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой негосударственными образовательными учреждениями, находящимися на территории инновационного центра "Сколково") подлежит лицензированию. При этом п.2 Примечания к Приложению № 2 к приказу Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки от 06.04.2010 № 792 установлено, что в приложении к лицензии на право ведения образовательной деятельности указываются перечни образовательных программ профессиональной подготовки, право реализации которых предоставлено лицензиату.
Согласно п.4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.2011 № 174, образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, лицензированию не подлежит.*
Таким образом, с 1 октября 2011 года дополнительные образовательные услуги, оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии соответствия указанных дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательным программам, указанным в лицензии.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».
Из статьи журнала «Учет в сфере образования», № 6, июнь 2012
Проведение семинаров и лекций. Когда НДС начислять не надо
Как воспользоваться льготой по налогу
Льгота по налогу на добавленную стоимость в отношении образовательной деятельности закреплена подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Из анализа норм этого подпункта можно сделать вывод, что для применения льготы необходимо соблюсти следующие условия:
1) учебное заведение должно обладать статусом некоммерческой образовательной организации;
2) организации нужно иметь лицензию на ведение образовательной деятельности*;
3) услуги должны быть связаны с реализацией общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (основных или дополнительных), программ профподготовки, дополнительных образовательных услуг;
4) оказываемые услуги должны соответствовать уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.
* Лицензия на осуществление образовательной деятельности действует бессрочно.
Позиция главного финансового ведомства по этому вопросу представлена, в частности, в письме от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.
По мнению чиновников, дополнительные образовательные услуги, оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных или дополнительных), в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Но при условии, что данные дополнительные услуги соответствуют уровню образовательных программ и их направленности, указанным в лицензии учреждения.
Поясним сказанное на примерах.
Пример 1
В соответствии с лицензией образовательное учреждение может вести деятельность по программе среднего профессионального образования «Эксплуатация транспортных энергетических установок».
В течение налогового периода (квартала) помимо образовательных услуг по программе, указанной в лицензии, были оказаны услуги по проведению семинара на тему «Изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении деятельности транспортных организаций».
В данном случае выручка от проведения семинара будет облагаться НДС, поскольку учебный курс не соответствует направленности образовательной программы, указанной в лицензии.
А вот другой пример, когда можно воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость.
Пример 2
Образовательное учреждение в соответствии с лицензией имеет право вести образовательную деятельность по программам среднего профессионального образования «Эксплуатация транспортных энергетических установок», «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», «Правоведение».
В течение налогового периода помимо образовательных услуг по программе, указанной в лицензии, был проведен семинар на тему «Изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении деятельности транспортных организаций».
В данном случае выручка от проведения семинара не будет облагаться налогом на добавленную стоимость, так как он соответствует направленности образовательной программы «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».
Важно запомнить
Если образовательное учреждение организует лекции и семинары, по итогам которых аттестация не проводится, оно может воспользоваться льготой по НДС. Но нужно соблюсти важное условие: тематика проводимых лекций и семинаров должна соответствовать профилю деятельности учреждения, указанному в лицензии.*