Арендные каникулы можно расценить как передачу имущества в безвозмездное пользование. При безвозмездной передаче у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249,250 НК РФ). По мнению Минфина, если компания бесплатно пользуется чужим имуществом, она безвозмездно получает имущественное право, поэтому нужно сделать следующие проводки: Дебет 01(03) субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01(03)– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства; Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основных средств»– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств
Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) запрещено.
Бухучет
Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).
В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства.
Остаточную стоимость передаваемого основного средства и другие затраты, связанные с безвозмездной передачей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите в составе прочих расходов (п. 30 и 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)). Остаточную стоимость учитывайте в момент передачи объекта, а другие расходы – в момент их возникновения (п. 16 и 17 ПБУ 10/99).
Остаточную стоимость определяйте по формуле:
Остаточная стоимость основного средства | = | Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства | – | Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации |
УСН
При безвозмездной передаче основного средства у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249,250 НК РФ).
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства налоговую базу не уменьшает. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 27 мая 2005 г. 03-03-02-04/1/131. При этом, если организация передаст основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Другие расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), организация также не вправе учесть при расчете единого налога. Это объясняется тем, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, учитываются при расчете налогооблагаемой базы только при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть экономически обоснованны. Учитывая, что операция по безвозмездной передаче основного средства не направлена на получение дохода, то и расходы, связанные с безвозмездной передачей, нельзя признать экономически обоснованными. А значит, при расчете единого налога при упрощенке они не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
При передаче основных средств оформите первичные учетные документы. Это необходимо делать, так как организации на упрощенке обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 и 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как арендатору отразить в бухучете арендные платежи
Одним из существенных условий договора аренды является размер арендных платежей (арендная плата) (ст. 606 ГК РФ). Более подробно о порядке, условиях и сроках внесения арендной платы см. Как заключить договор аренды.
Арендная плата
В бухучете расходы в виде арендной платы признавайте ежемесячно (п. 18 ПБУ 10/99).
Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.
В зависимости от целей использования арендованного имущества отражайте:
- либо расходы по обычным видам деятельности, если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности (например, аренда производственного оборудования) (п. 5 ПБУ 10/99);
- либо прочие расходы, если арендованное имущество используется в непроизводственных целях (например, аренда дома отдыха для сотрудников) (п. 11 ПБУ 10/99).
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №22, ноябрь 2014г.
Минфин не определился, чем является безвозмездное пользование: передачей имущественных прав или услугой
Ирина Бушуева, главный редактор журнала «Российский налоговый курьер»
Пользование чаще квалифицируется как имущественное право
Основному учредителю невыгодно давать «дочке» ОС в пользование
Как арендодателю учесть несогласованные улучшения
Безвозмездное пользование часто встречается, когда заказчик по отдельному договору предоставляет исполнителю имущество для выполнения его заказа. Другой распространенный пример — учредитель или «дочка» временно передают партнеру активы, не требуя платы взамен.
В этих случаях может возникнуть необходимость применить пункт 8 статьи 250 НК РФ, согласно которому налоговым доходом компании признается безвозмездное получение имущества, работ, услуг или имущественных прав.
За последние несколько лет Минфин России выпустил ряд писем, в которых высказал свою, не всегда бесспорную, позицию.
По мнению Минфина, если компания бесплатно пользуется чужим имуществом, она безвозмездно получает имущественное право
В письме от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 Минфин России рассматривал ситуацию, когда исполнитель по госконтракту получал от заказчика имущество, которое необходимо для выполнения заказа, в бесплатное пользование.
Финансовое ведомство пришло к выводу, что компания получила имущественное право безвозмездно и должна заплатить налог с его стоимости. В частности, Минфин России указал следующее (письма от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 и от 19.04.10 № 03-03-06/4/43):
«Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права».
Сумма дохода определяется с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, в рассматриваемом случае — исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. При этом ведомство напомнило, что пункт 8 статьи 250 НК РФ обязывает налогоплательщика подтвердить цену документально или путем проведения независимой оценки.
В 2013 году Минфин России высказал такое же мнение в похожей ситуации: компания бесплатно предоставляла своей «дочке» права на использование программ ЭВМ с жестким ограничением. Дочерняя организация могла использовать ПО только для выполнения услуг, заказанных ей компанией-учредителем. И в этом случае финансовое ведомство сочло, что у «дочки» возникает налогооблагаемый доход (письмо Минфина России от 16.08.13 № 03-03-06/1/33413):
«…Если получение права на использование программы для ЭВМ не связано с возникновением у налогоплательщика обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать исполнителю услуги, стоимость права, определяемая с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, будет признаваться доходом для целей налогообложения прибыли организаций на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ».
Если собственник после расторжения договора арендыполучил несогласованные неотделимые улучшения, у него возникает доход
Аналогичное мнение Минфин России высказывает и в отношении «упрощенцев», которые бесплатно используют чужое имущество. Так, в письме от 25.08.14 № 03-11-11/42295 финансовое ведомство разъяснило следующее:
«Установленный в пункте 8 статьи 250 принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 , подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью».
Мнение редакции: обязанность заказчика предоставить имущество (заказ на условиях иждивения заказчика) выгоднее оговорить в общем договоре, а не в отдельном соглашении о безвозмездном пользовании. При этом можно указать, что цена всего заказа определена с учетом предоставления активов. В этом случае безвозмездности не возникает. Это подтвердил и Минфин России в письмах от 30.08.12 № 03-03-06/1/444 и от 17.08.11 № 03-03-06/1/496.