Доходы ИП в виде денежных средств, предоставляемых государственным учреждением - центром занятости населения учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов.
Следует отметить, что порядок учета доходов и расходов при совмещении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения НК РФ не установлен.
В то же время, в п.6 статьи 346.53 НК РФ сказано, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ.
В своем письме от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762 Минфина России привел пример распределения внереализационных доходов при совмещении УСН и ЕНВД. В данном случае можно руководствоваться им.
Финансисты утверждают, что прочие доходы (в виде средств, полученных от центра занятости в том числе) к деятельности на патенте отношения не имеют. Поэтому эти суммы следует учитывать в доходах по УСН. Ведь на «упрощенку» переводится вся деятельность организации, а не отдельные виды бизнеса, как в случае с патентом. Следовательно, все доходы ИП, не связанные с патентом, будут облагаться в рамках УСН.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке
Единым налогом при упрощенке облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Виды доходов, которые под названные выше категории не подпадают, налогом не облагаются. Плюс к этому есть конкретные группы доходов, освобожденных от налогообложения на упрощенке.
Решая, надо ли включать те или иные поступления в облагаемые доходы, важно не ошибиться в дате их получения. А если речь идет о доходе в натуральной форме или в иностранной валюте, необходимо правильно определить сумму, с которой придется платить налог. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относят все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
- штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
- проценты по предоставленным кредитам и займам;
- стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения;
- суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности), кроме задолженности по налогам (сборам, пеням, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29).
Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке*.
Доходы, освобожденные от налогообложения
Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:
- доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, полученный залог или задаток, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
- суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
- полученные дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282);
- деньги, полученные от ФСС России в качестве возмещения по больничным листкам (письмо Минфина России от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/11).
Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 9, Сентябрь 2012
Упрощенная система
Суммы, полученные от центра занятости за стажировку выпускников, являются облагаемым доходом. При получении выплат, связанных с трудоустройством безработных граждан в рамках соответствующих программ, руководствоваться положениями статьи 346.17 НК РФ вправе не все работодатели, а только граждане, зарегистрированные в установленном порядке безработными, открывшими собственное дело и создавшими дополнительные рабочие места для трудоустройства безработных граждан.
Таким образом, доходы в виде денежных средств, предоставляемых центром занятости населения на организацию стажировки выпускников учреждений профессионального образования, ИП должен учитывать при исчислении налога по УСН в составе внереализационных доходов (письмо ФНС России от 13.07.2012 № ЕД-4-3/11619@)*.
Из статьи журнала«Вмененка» № 2, Февраль 2015
Чиновники пояснили, как учитывать внереализационные доходы при совмещении УСН и ЕНВД
Финансисты рассмотрели частную ситуацию. Компания уплачивает ЕНВД по розничной торговле и УСН при сдаче в аренду торговых площадей. При этом у организации в процессе деятельности возникают внереализационные доходы. Например, государственная пошлина, перечисленная на счет фирмы по решению суда, списанная кредиторская задолженность, возникшая в результате расчетов с поставщиками, или премии от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки товаров. В рамках какого спецрежима нужно облагать налогами указанные доходы?
Чиновники пояснили, что деятельность в области розничной торговли, помимо самой реализации товаров, предполагает также их закупку. А это является неотъемлемой частью бизнеса в сфере розничной торговли. Поэтому премии (скидки, бонусы) от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки непосредственно связаны с розничной торговлей. И эти доходы компания вправе учесть в рамках ЕНВД.
Однако прочие доходы (в виде просроченной кредиторской задолженности или суммы государственной пошлины, перечисленной на расчетный счет компании по решению суда) к розничной торговле отношения не имеют. Поэтому эти суммы следует учитывать в доходах по УСН (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь на «упрощенку» переводится вся деятельность организации, а не отдельные виды бизнеса, как в случае с ЕНВД или патентом. Следовательно, все доходы компании, не связанные с «вмененной» деятельностью, будут облагаться в рамках УСН*.
Также финансисты напомнили, что при совмещении разных спецрежимов организации и коммерсанты обязаны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках каждого вида бизнеса (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Письмо ФНС России от 13.07.2012 № ЕД-4-3/11619
О налогообложении при применении УСН денежных средств, полученных ИП от центра занятости
Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
При этом, в частности, не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в частности, в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.
Таким образом вышеуказанные положения статьи 251 Кодекса распространяются только на бюджетные, автономные и другие некоммерческие учреждения.
Учитывая изложенное, доходы ИП в виде денежных средств, предоставляемых государственным учреждением - центром занятости населения на организацию стажировки выпускников учреждений профессионального образования и на организацию трудоустройства незанятых многодетных родителей, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов*.