Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 октября 2015 290 просмотров

Как учесть курсовые разницы по расчетам в у.е. до 2015 года (в бухучете и НУ). Мы получатели услуги. Получаем услугу оцениваемую в у.е. как в 2014 году нужно было учитывать курсовую разницу. Мне нужен расчет с примерами

В бухгалтерском учете курсовые разницы 2014 года нужно учитывать на счете 91. Переоценка кредиторской задолженности в условных единицах должна была проводиться в бухгалтерском учете на последнее число месяца или дату частичного (полного) погашения задолженности: Дебет 91 Кредит 60 (76) – при увеличении курса; Дебет 60 (76) Кредит 91 – при уменьшении курса.

Аванс в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывать в связи с ростом курса не надо. Это правило одинаково действует для продавца и покупателя.

В 2014 году в налоговом учете у покупателя могли появиться не курсовые, а суммовые разницы при расчете в рублях по договору в условных единицах. Положительная суммовая разница могла образоваться у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты услуг ниже, чем на дату их оприходования. Возникшие положительные суммовые разницы нужно было включать в состав внереализационных доходов. Отрицательная суммовая разница могла образоваться у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты услуг выше, чем на дату их оприходования. Возникшие отрицательные суммовые разницы покупатель должен был включить в состав внереализационных расходов.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые могут возникнуть при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах

Ответ на этот вопрос зависит от метода, которым организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль.

У организаций, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, суммовые разницы не образуются (п. 5 ст. 273 НК РФ).

У организаций, которые применяют метод начисления, суммовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях.

Положительная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) ниже, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за снижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату оприходования. При расчете налога на прибыль возникшие положительные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных доходов. Такие правила установлены пунктом 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Отрицательная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) выше, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за повышения курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая отражена при их оприходовании. При расчете налога на прибыль возникшие отрицательные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных расходов. Такие правила установлены подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В бухучете разницы, возникающие при таких же условиях, признаются курсовыми (п. 11 ПБУ 3/2006, п. 255 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

<…>

Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете (Редакция от 2013 года, утратила силу 1 янв 2015)

<…>

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)
Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)
Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 66 (67)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Не возникает**
Курс условной единицы уменьшился Дебет 66 (67)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)
Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)


<…>

Из статьи журнала «Учет в производстве» № 7, Июль 2014

Изменения в учете курсовых разниц

Суммовые разницы

В бухгалтерском учете к суммовым разницам применяются правила, установленные ПБУ 3/2006. Разберем причины их возникновения.

В соответствии с нормами гражданского и валютного законодательства на территории России запрещены расчеты в иностранной валюте между резидентами. Вместе с тем обязательство может оплачиваться в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (ст. 317 Гражданского кодекса РФ). Получается, заключая договор, стороны вправе предусмотреть привязку к валютному курсу. При этом сумма, которую нужно уплатить, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа. Но при условии что другой курс или дата его определения не установлены законом или договором.

В налоговом учете суммовая разница появляется, если величина возникших обязательств и требований (по установленному договором курсу условных единиц на дату реализации (оприходования)) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Разница отражается в составе внереализационных доходов или расходов (в зависимости от того, является она положительной или отрицательной). При этом она признается в соответствии со следующими правилами (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

  • у продавца – на дату погашения «дебиторки», а в случае предварительной оплаты – на дату реализации;
  • у покупателя – на дату погашения «кредиторки», а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения.

При этом финансисты пояснили: если цена договора определена в условных единицах на дату оплаты, то разницы возникают только по неоплаченной части после перехода права собственности (письмо от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/439). Также заметим, что по суммовым разницам в отличие от курсовых пересчет требований (обязательств) и валютных ценностей на отчетные даты не проводится.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 5, Март 2014

Как колебания рубля отражаются на НДС, бухучете и налоге на прибыль

<…>

Пример 1: Продавец отгрузил товары до оплаты

ООО «Вега» заключило договор поставки товаров с ООО «Радуга». Цену в соглашении продавец и покупатель установили в условных единицах, эквивалентных евро. Стоимость составляет 118 000 EUR, в том числе НДС — 18 000 EUR. Право собственности на товары переходит к ООО «Радуга» на дату отгрузки — 17 марта 2014 года. Дата оплаты товаров: 24 марта 2014 года. Оплата происходит по курсу ЦБ РФ на дату списания денег со счета покупателя.

Предположим, курс ЦБ РФ составит:

— 48 руб/EUR — на 17 марта 2014 года;

— 48,5 руб/EUR — на 24 марта 2014 года.

<…>

В договоре предусмотрена полная оплата товара после отгрузки

Покупатель оплачивает товары после того, как их отгрузит продавец. Курс условных единиц на дату оплаты выше, чем на момент отгрузки. В связи с этим в учете у продавца и покупателя образуются разницы.

<…>

Учет у покупателя

Важная деталь

Если даты оприходования товаров и оплаты приходятся на разные месяцы, то в бухучете надо определить еще одну курсовую разницу. На конец того отчетного периода, когда ценности были отражены в учете.

В бухгалтерском и налоговом учете надо пересчитать задолженность на дату оплаты. Купленные товары, материалы бухгалтеру надо отразить на дату их получения. Основание — первичные документы продавца. Следовательно, принимая товары к учету, покупатель отразит стоимость ценностей исходя из курса условных единиц на дату перехода права собственности, то есть отгрузки. А после оплаты покупатель определит курсовую разницу, включив ее в прочие расходы.

Если даты оприходования товаров и оплаты приходятся на разные месяцы, то надо определить еще одну курсовую разницу. На конец того отчетного периода, в котором покупатель отразил товары, материалы на счетах 41, 10 и т. д.

Кредиторскую задолженность в налоговом учете надо также пересчитать на дату оплаты. Купленные товары при расчете налога на прибыль можно будет списать позже — после их реализации. Однако после того, как покупатель перечислит оплату продавцу, в налоговом учете образуется отрицательная суммовая разница (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ее определяют как разность между оценкой товаров на дату поступления и перечисленной оплатой. Причем в расчет надо брать всю стоимость товаров, включая НДС. Суммовая разница в налоговом учете относится к внереализационным расходам.

Важная деталь

При росте курса валюты не надо пересчитывать вычет НДС у покупателя.

Пересчитывать вычет НДС не надо. Сумму вычета входного налога покупатель определяет на основании полученного от поставщика счета-фактуры. Поскольку налоговую базу по НДС в связи с ростом курса продавец пересчитывать не станет, вычет у покупателя не изменится.

Пример 2: Покупатель оплатил товары после их получения

Воспользуемся условиями примера 1. Только рассмотрим проводки и расчет налогов у покупателя.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 4 800 000 руб. (100 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражена стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 864 000 руб. (18 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 864 000 руб. — принят к вычету входной НДС.

24 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 5 723 000 руб. (118 000 EUR x 48,5 руб/EUR) — перечислена оплата за товары;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— 59 000 руб. (5 723 000 – (4 800 000 + 864 000)) — отражена курсовая разница.

В налоговом учете образовалась отрицательная суммовая разница в той же сумме — 59 000 руб. Ее бухгалтер списал во внереализационные расходы.

В договоре предусмотрена полная предоплата

Аванс в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывать в связи с ростом курса не надо. Это правило одинаково действует для продавца и покупателя. С НДС надо поступать точно так же — его сумма в случае полной предоплаты не меняется. Следовательно, курсовых и суммовых разниц у сторон не будет.

<…>

В договоре предусмотрена частичная предоплата

В бухгалтерском учете у сторон договора появятся курсовые разницы в той части стоимости товаров, по которой была постоплата. В налоговом учете с этой же части образуются суммовые разницы. На дату постоплаты пересчитывать НДС не надо.

<…>

Главное, о чем важно помнить

1 В бухучете курсовые разницы включают в прочие доходы или расходы, отражая на счете 91.

2 Если в договоре не предусмотрен аванс, то разницу между стоимостью реализованных товаров и оплатой продавец полностью включит в налоговые доходы или расходы.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка