Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 октября 2015 92 просмотра

Организация в период применения УСН в 2014 году купила векселя с дисконтом. Ну то есть вексель номиналом в 5 млн купила за 4,769 млн.С 2015 года организация на ОСНО.Я так понимаю, что на учет ставлю по цене преобретения, а при выбытии сумму дисокнта в доход?Или при получении сразу я должна была включить этот дисокнт в доход?при УСН кассовый метод. То есть дисконт в доход в момент его получения (то есть выбыбти, погашения векселя). А мы с 01.01.15 на ОСНО, то есть налог на прибыль - метод начисления. Я правильно сейчас понимаю, что мы должны были тогда, для НУ с января 15 г. поставить этот дисконт на ежемесячное распределение доходов?Ну и в БУ, чтоб разниц не было

При применении УСН доходы признаются кассовым методом, то есть на день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по нему лица в сумме, полученной по векселю. Причем на эту же дату следует признать дисконт по векселю.

Поскольку погашение векселя происходит в период применения ОСНО, то организация, рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, сумму дисконта по векселю учитывает в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него.

Чтобы избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 при выборе варианта отражения дисконта в бухучете, следует исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль. Организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, выгоднее использовать вариант бухучета дисконта с равномерным распределением доходов. Это связано с тем, что при методе начисления дисконт также признается в доходах равномерно.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по полученному векселю

<…>

Бухучет: дисконтный вексель

Дисконт по векселю в бухучете отражайте в зависимости от того, по какому векселю он предусмотрен:
– по векселю, который учитывается как финансовое вложение (в частности, вексель третьего лица);
– по векселю, который учитывается как гарантия оплаты задолженности контрагентом (в частности, собственный вексель контрагента, который организация получила в обеспечение товаров (работ, услуг)).

Для учета финансовых вложений в виде дисконтных векселей организация вправе использовать следующие варианты:
– учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) c корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат деятельности организации;*
– учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) без учета дисконта.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила следуют из пунктов 21–22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 1/2008.*

При равномерном распределении суммы дисконта (первый способ) ежемесячно увеличивайте балансовую (первоначальную) стоимость векселя и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду. Отражайте это так:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– признан доход в виде части дисконта по векселю.

Таким образом, при данном варианте учета в момент погашения векселя (в срок и в полном объеме) его балансовая стоимость станет равна номинальной. А финансовый результат от данной операции – нулю, так как вся сумма дисконта уже будет учтена в доходах предыдущих отчетных периодов (п. 22 ПБУ 19/02, п. 16 ПБУ 9/99).

Пример отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг. Учетной политикой организации для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя*

24 февраля ЗАО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ОАО «Производственная фирма "Мастер"» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 100 000 руб.

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок платежа по векселю – 2 августа.

24 февраля бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрен равномерный учет дисконта по векселю. Сумму дисконта за февраль бухгалтер «Альфы» определил так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 159 дн. ? 4 дн. = 1031 руб.

В конце февраля в учете была сделана проводка:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– 1031 руб. – отражена корректировка балансовой стоимости векселя на сумму дисконта за февраль.

При учете векселей без равномерного распределения суммы дисконта (второй вариант) вексель отражается по первоначальной стоимости все время, которое он находится в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации.

При таком варианте учета дисконт по векселю нужно учесть при выбытии векселя, в частности, в момент его погашения как финансовый результат от операции.*

Это следует из пунктов 21, 25, 26 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 и пунктов 11, 14.1 ПБУ 10/99.

Главбух советует: чтобы избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 при выборе одного из указанных вариантов отражения дисконта в бухучете, следует исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль* (метод начисления или кассовый метод).

Организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, выгоднее использовать первый вариант бухучета дисконта (с равномерным распределением доходов). Это связано с тем, что при методе начисления дисконт также признается в доходах равномерно.*

Организациям, рассчитывающим налог на прибыль по кассовому методу, напротив, лучше применять второй вариант учета дисконта по векселю (без равномерного распределения доходов). Это объясняется тем, что при кассовом методе дисконт признается в доходах в момент его получения.

Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 3, 22 ПБУ 19/02, пункта 6 статьи 271, пункта 4 статьи 328 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Дисконт по собственному векселю контрагента, полученному в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), учитывайте как прочие доходы (расходы) организации в момент их образования. То есть при выбытии векселя (например, в момент его погашения). Такой порядок следует из пунктов 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99. Это связано с тем, что такая ценная бумага не является финансовым вложением, а представляет собой обеспечение обязательств по оплате реализованных контрагенту товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 19/02, ст. 815, 823 ГК РФ).

При необходимости в момент погашения процентного или дисконтного векселя, полученного в оплату или в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), начислите НДС. Отразите это в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с процентов (дисконта) по погашенному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 68).

Пример отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг и погашенному в срок. Учетной политикой организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя

11 января ЗАО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Мастер» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 100 000 руб.

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок платежа по векселю – 14 февраля.

11 января бухгалтер «Альфы» сделал такие записи:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено отражение векселей третьих лиц по стоимости их приобретения и не предусмотрено равномерное распределение суммы дисконта. Поэтому в течение всего времени, которое вексель находился в собственности «Альфы», бухгалтер организации учитывал его по стоимости приобретения – 59 000 руб. При этом сумма дисконта в размере 41 000 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб.) не была отражена в бухучете.

14 февраля года вексель был предъявлен к оплате и погашен «Мастером» в полном объеме. Ставка рефинансирования составляет 8,25 процента годовых.

Бухгалтер «Альфы» отразил это в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – вексель предъявлен к погашению;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – погашен вексель в полном объеме;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 59 000 руб. – списана первоначальная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6185 руб. (((100 000 руб. – 59 000 руб.) – (59 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 34 дн.)) ? 18/118) – начислен НДС с суммы дисконта (образовавшегося при погашении векселя), превышающей сумму процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования.

Финансовый результат от операции по погашению векселя (дисконт) в бухучете составил 34 815 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб. – 6185 руб.).

ОСНО: налог на прибыль

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли–продажи и т. п.).

При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 6 ст. 271 НК РФ).*

При погашении векселя полученные от должника проценты (дисконт), с которых ранее организация заплатила налог на прибыль, в доходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении* (п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 280 НК РФ).

Если организация отражает вексель в бухучете как финансовое вложение по первоначальной стоимости без корректировки на сумму дисконта, в соответствии с ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Он будет погашен в момент поступления оплаты по векселю.* Это следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02.

<…>

УСН

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

При предъявлении векселя к погашению прекращается заемное обязательство. Средства, полученные в счет погашения заемного обязательства, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении* (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому доходом нужно признать не всю полученную сумму, а только проценты (дисконт)* (п. 6 ст. 250 НК РФ). Этот порядок не зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация – доходы или доходы за минусом расходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/177 и от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202.

Из статьи журнала «Учет в торговле» № 8, Август 2011

Расчеты векселем третьего лица при «упрощенке»

<…>

В случае если вексель никому дальше не передается, а будет погашен векселедателем или иным обязанным по нему лицом, доход учитывают на дату оплаты векселя. То есть на день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по нему лица в сумме, полученной по векселю.

Причем на эту же дату следует признать проценты по векселю (если таковые будут получены) – в составе внереализационных доходов* (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

<…>

ОСНО: погашение

При расчете налога на прибыль налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ).* Пунктами 2 и 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено применение правил этой статьи при погашении ценной бумаги (векселя). Соответственно, налогооблагаемую прибыль (убыток) от погашения векселя определяйте так же, как при реализации векселя. При этом ценой реализации векселя считайте сумму, полученную при его погашении.* Определять расчетную цену векселя (для контроля на соответствие цены выбытия ценной бумаги уровню рыночных цен) не нужно (письма Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/162).

Таким образом, финансовым результатом от погашения векселя будет:*
– сумма процентов (дисконта), ранее не учтенная при налогообложении;*
– нулевая налоговая база, если к моменту погашения векселя сумма процентов (дисконта) была полностью учтена при расчете налога на прибыль (например, если вексель был погашен точно в момент окончания срока обращения) или если к погашению был предъявлен беспроцентный (бездисконтный) вексель.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся векселей формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися векселями необходимо учесть в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налоговый учет доходов и расходов ведите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 329 НК РФ).

Операция по погашению векселя третьего лица объектом обложения НДС не признается. Ведь по существу происходит возврат векселедателем ранее полученной суммы (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79 и ФНС России от 19 августа 2005 г. № 03-4-03/1451/28).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка