При отпуске лекарств по льготным или бесплатным рецептам выручка отражается в общем порядке на счете 90-1. Для отражения расчетов с организацией, занимающейся возмещением, можно ввести отдельный субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» к счету 76.
В момент отпуска лекарства делается проводка:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи льготных лекарств по рецепту.
В ситуации, когда лекарство отпускается бесплатно, эта проводка делается на всю его стоимость.
Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Поэтому товарная накладная должна быть составлена в момент отпуска лекарства или сразу же после его окончания.
В течение 5 дней со дня отгрузки необходимо выставить счет-фактуру. По разъяснениям контролирующих органов оформление счета-фактуры один раз в месяц возможно при непрерывных ежедневных поставках (например, газа, нефти, электросвязи). При реализации лекарств по льготным рецептам, считаем, счет-фактуру необходимо составлять при каждом отпуске.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении отпуск льготных лекарств
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Учет в рамках госконтракта
Если аптека отпускает льготные медикаменты по госконтракту, то бухучет ведите следующим образом.
При закупке медикаментов раздельный учет льготных и отпускаемых в общем порядке (по полной стоимости) лекарств вести не нужно. Поскольку все медицинские товары аптека покупает и продает от своего имени, право собственности принадлежит ей.
Поступление лекарств отражайте на балансовом счете 41. В учете это оформите записями:
Дебет 41 Кредит 60
– приняты к учету лекарства от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС по приобретенным лекарствам.*
Документальное оформление оприходования медикаментов производите в общем порядке. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.
Торговую наценку (при учете по продажным ценам) отразите так:
Дебет 41 Кредит 42
– применена торговая наценка на лекарства.*
Выручка от реализации медикаментов по льготным (бесплатным) рецептам является для аптеки доходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).*
Отпуская лекарства по льготным или бесплатным рецептам, отражайте выручку в общем порядке на счете 90-1. Для отражения расчетов с организацией, занимающейся возмещением, введите отдельный субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» к счету 76.*
В момент отпуска лекарства сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи льготных лекарств по рецепту.*
Если лекарство отпускается бесплатно, то эту проводку делайте на всю его стоимость.* Если же отпущено лекарство с частичной оплатой, то проводку делайте на ту часть стоимости, которая возмещается финансирующей организацией. В остальной части стоимости (оплаченной предъявителем рецепта) сделайте запись:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи льготных лекарств по рецепту.
Возмещение от финансирующей организации отразите в учете так:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– получено возмещение стоимости лекарств, отпущенных по льготным рецептам.*
Такой вывод следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.
Начисление НДС по отпущенным медикаментам отразите проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на отпущенные лекарственные средства.*
Фактическую стоимость отпущенных лекарств списывайте в дебет счета 90-2 с одновременным сторнированием торговой наценки:*
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость отпущенных по рецептам лекарств.*
Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка по отпущенным льготным лекарствам.*
Пример отражения в бухучете отпуска лекарств по бесплатным рецептам (в рамках госконтракта)
Аптека ЗАО «Альфа» осуществляет деятельность в городе Москве. Учет лекарств ведется по продажным ценам. Возмещение стоимости отпущенных льготных лекарств производится через уполномоченную организацию.
В августе было закуплено 50 упаковок «Преднизолона» по цене 67,65 руб. за упаковку (в т. ч. НДС – 6,15 руб.).
Максимальная розничная надбавка согласно региональному законодательству составляет 28 процентов. «Альфа» установила розничную надбавку в размере 20 процентов. Розничная цена «Преднизолона», установленная аптекой, составила 81,18 руб. (в т. ч. НДС – 7,38 руб.).
В этом же месяце аптека продала «Преднизолон»:
- 20 упаковок – по бесплатным рецептам;
- 15 упаковок – за полную стоимость.
Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции так:
Дебет 41 Кредит 60
– 3075 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 50 шт.) – оприходованы приобретенные лекарства;
Дебет 19 Кредит 60
– 307,50 руб. (6,15 ? 50 шт.) – отражен НДС по приобретенным лекарствам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 307,50 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным лекарствам;
Дебет 41 Кредит 42
– 615 руб. ((67,65 руб. – 6,15) ? 20% ? 50 шт.) – применена торговая наценка;
Дебет 50 Кредит 90-1
– 1217,7 руб. (81,18 руб. ? 15 шт.) – отражена выручка от продажи «Преднизолона» по полной стоимости;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 110,70 руб. (7,38 руб. ? 15 шт.) – начислен НДС за отпущенные по полной стоимости лекарства;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 922,50 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 15 шт.) – списана себестоимость проданных по полной стоимости лекарств;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 184,5 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 15 шт.) – сторнирована торговая наценка по проданному «Преднизолону»;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств» Кредит 90-1
– 1623,60 руб. (81,18 руб. ? 20 шт.) – отражена выручка от продажи лекарств по бесплатным рецептам;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 147,60 руб. (7,38 ? 20 шт.) – начислен НДС по «Преднизолону», отпущенному по бесплатным рецептам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 1230 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20 шт.) – списана себестоимость бесплатно отпущенных лекарств;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 246 руб. ((67,65 руб. – 6,15 руб.) ? 20% ? 20 шт.) – сторнирована торговая наценка по бесплатно отпущенным лекарствам.
В конце месяца на расчетный счет «Альфы» поступило возмещение стоимости бесплатно отпущенных лекарств – 1623, 60 руб. В учете эта операция отражена так:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организацией, финансирующей льготный отпуск лекарств»
– 1623,60 руб. – получено возмещение стоимости лекарств, переданных по бесплатным рецептам.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как организовать документооборот в бухгалтерии
Первичные документы
Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом.* Нельзя принимать к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни (в т. ч. по мнимым и притворным сделкам). Об этом сказано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
- подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.
Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания* (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Первичные документы составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Как выставить счет-фактуру покупателю
Сводный счет-фактура
Ситуация: можно ли выставить сводный счет-фактуру на общий объем реализации одному и тому же покупателю. Организация непрерывно отгружает продукцию по договору, срок действия которого превышает квартал
Ответ на этот вопрос зависит от вида отгружаемой (поставляемой) продукции.
Сводные счета-фактуры могут выставлять организации, которые работают в отраслях, предполагающих непрерывные регулярные поставки в адрес одного покупателя. В частности, к таким поставкам можно отнести:
- непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
- оказание услуг электросвязи;
- ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т. д.*
Если соответствующие условия предусмотрены в договорах поставки, то при исполнении таких договоров счета-фактуры можно оформлять одновременно с расчетно-платежными документами, но не реже одного раза в месяц. Независимо от количества поставок, фактически произведенных в течение месяца.
Выставлять сводные счета-фактуры нужно не позднее 5-го числа следующего месяца. Регистрировать их в книге продаж нужно в том квартале, в котором состоялась реализация. Применительно к прежнему порядку оформления счетов-фактур и книги продаж такие разъяснения содержались в письмах Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-04-11/166 и МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404.
Остальные организации должны выставлять счета-фактуры на общих основаниях, то есть при каждой поставке (отгрузке) продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ). Даже если продукция поставляется одному и тому же покупателю в рамках одного и того же договора. Например, так должны поступать издательства, реализующие периодическую печатную продукцию по договорам подписки, заключенным на длительный срок. Независимо от периодичности выхода изданий счета-фактуры подписчикам они обязаны выставлять при передаче каждого очередного номера. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 апреля 2011 г. № 03-07-09/07.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
28.05.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.