В данном случае с английской организацией лучше составить договор поручения. Данный договор необходим для обоснования расходов, компенсируемых иностранным доверителем по счету без включения компенсации в состав внереализационных доходов.
В статье 971 ГК РФ сказано, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
В статье 972 ГК РФ установлено, что доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. А в статье 975 ГК РФ сказано, что доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:
– возмещать поверенному понесенные издержки;
– обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.
Таким образом, договор поручения от имени иностранной организации на обучение казахских сотрудников составляется Вашей организацией без отдельного вознаграждения.
Если говорить о налоговых последствиях, то они возникают в части НДС. Ведь Ваша организация безвозмездно оказывает услуги поверенного. Услуги посредника считаются реализованными в России, если посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории России. То есть посредником является российская организация (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-08-05/8179, от 20 февраля 2013 г. № 03-07-08/4775, от 18 июля 2011 г. № 03-07-08/224) Сами услуги обучения на территории Казахстана НДС не облагаются (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, подп. 3 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе)
Таким образом, после проведения обучения от имени иностранной организации Ваше общество составляет отчет и выставляет счет на возмещение издержек. На сумму рыночной услуги посредника общество исчисляет НДС и выставляет счет-фактуру с регистрацией в книге продаж и занесением в раздел 3 декларации по НДС.
Обоснование
Из рекомендации Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Варианты расчета
Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:
- по стоимости, включающей сумму входного налога;
- по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:
НДС | = | Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС | – | Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС | ? |
18/118 (10/110) |
Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:
НДС | = | Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС | ? |
18% (10%) |
Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).
Во II квартале при проведении корпоративного праздника – юбилея кондитерской фабрики «Мастер» – бывшим сотрудникам фабрики были безвозмездно переданы:
- со склада готовой продукции – партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18%);
- со склада покупных товаров – партия продуктов питания (макаронные изделия, крупы, масло растительное) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10%, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Рыночными ценами, определенными с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, являются следующие показатели (без учета НДС):
- в отношении кондитерских изделий – 15 000 руб.;
- в отношении продуктов питания – 3000 руб.
Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:
- по кондитерским изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. ? 18%);
- по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. ? 10%).
Во II квартале бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 43
– 6000 руб. – передана безвозмездно партия продукции собственного производства;
Дебет 91-2 Кредит 41
– 2000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов питания;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг
ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.
Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).
Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. ? 18/118 = 3960 руб.
В феврале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Дата начисления
НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Счет-фактура
На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).