1. В статье 182 Налогового кодекса РФ перечислены операции признаваемые объектом налогообложения по акцизам. Передача произведенной готовой подакцизной продукции от подразделения головной организации для реализации к таким операциям не относится.
Следовательно, исчисления акциза осуществляется на дату отгрузки подакцизного товара от головной организации.
2. В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
Соответственно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика, осуществляющего производство алкогольной продукции, рассчитывается в общеустановленном гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса порядке по каждому обособленному подразделению налогоплательщика и уплачивается по месту нахождения этого подразделения. Это следует из письма Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-07-06/209.
Приносим Вам свои извинения за неточные выводы, представленные в предыдущем ответе.
Обоснование
1. Из письма Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-07-06/209
Вопрос: О порядке уплаты акциза на алкогольную продукцию организацией, имеющей обособленные подразделения, а также о применении данной организацией налоговых вычетов по акцизу.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты акцизов на алкогольную продукцию организацией, имеющей обособленные подразделения, и сообщает.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизом.
В соответствии с п. 2 ст. 200 Кодекса суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам.
Согласно п. 4 ст. 204 Кодекса акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства.
В соответствии с п. 5 ст. 204 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, в случае наличия у организации обособленных подразделений, осуществляющих производство алкогольной продукции, акциз уплачивается по месту нахождения таких обособленных подразделений. Вычет сумм акцизов, предусмотренный п. 2 ст. 200 Кодекса, может быть осуществлен при использовании данным обособленным подразделением приобретенных подакцизных товаров для производства подакцизных товаров.
Налоговая декларация по акцизам представляется в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, осуществляющего производство подакцизных товаров, в части объема реализованных (переданных) подакцизных товаров. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса, представляют декларации по всем подразделениям, осуществляющим производство подакцизных товаров, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
2. Из рекомендации Как перечислить акциз в бюджет
Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Куда перечислять акциз
По общему правилу акциз в бюджет перечисляет производитель подакцизных товаров по своему местонахождению (п. 4 ст. 204 НК РФ).
По месту получения подакцизного товара акциз уплачивается только в двух случаях:
- при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на производство нефтехимической продукции (абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ);
- при получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (абз. 3 п. 4 ст. 204 НК РФ).
О перечислении акциза при ввозе товаров в Россию см. Как платить акциз при импорте.