В случае, если выполняются все условия п.5 ПБУ 8/2010 организация обязана отразить в бухгалтерском учете оценочное обязательство: Дт 91-2 Кт 96. Сумму резерва определяет юристы и финансисты компании или независимый оценщик, это объект профессионального суждения, при значительной вероятности проиграть иск в суде целесообразно формировать резерв на всю сумму, включая пени. Дальнейшие проводки в бухгалтерском учете формируются на дату вступления решения суда в силу:
Дт 96 Кт 91-1 – претензия удовлетворена полностью или частично (в части удовлетворения);
Дт 96 Кт 68 – начислена к уплате сумма транспортного налога, которую не удалось оспорить;
Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль к уплате в бюджет, который не удалось оспорить;
Дт 96 Кт 91-1- списано оценочное обязательство по налогу на прибыль, который не удалось оспорить. Таким образом, по всем налогам и сборам не оспоренные суммы отражаются за счет резерва Дт 96 Кт 68, кроме налога на прибыль: Дт 99 Кт 68, одновременно Дт 96 Кт 91-1. Доначисленный транспортный налог включается в расходы на дату вступления в силу решения инспекции по проверке, т.е. через месяц со дня вручения его организации (п.9 ст.101 НК РФ). Если по итогам обращения в суд доначисления отменят, то суммы налога необходимо включить в доходы на дату вступления решения суда (Письмо Минфина России от 06.04.15 №03-03-06/1/19158).
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Какие записи в бухучете сделать на дату получения решения о доначислении налогов или сборов, которое будет оспорено в суде? Возможны два варианта.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вариант 1. Если уверены, что выиграете дело, делать новые записи в бухучете не понадобится. Однако поступать так нужно, только если никаких сомнений в выигрыше нет. Например, когда есть обширная и однозначная арбитражная практика по спорному вопросу, в которой судьи встают на сторону налогоплательщиков.
Варианта 2. При наличии сомнений в том, что сможете отстоять всю сумму претензий или их часть, – сделайте необходимые записи, отразив возникновение оценочных обязательств.
Объясняется это следующим. Согласно пункту 5 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства нужно отразить в учете, если одновременно выполнены следующие условия:
- есть обязательства, возникшие вследствие прошедших событий, но мы сомневаемся в их действительности. В рассматриваемом случае – это обязательство по уплате доначисленных налогов или взносов, которое оспаривают в суде;
- нет уверенности, что удастся отстоять свою позицию. Обязательства все равно придется выполнять;
- величину задолженности можно оценить. То есть сумму доначислений, которую не удастся отстоять.
Поэтому, если эти условия не выполняются, делать какие-либо записи не нужно. И наоборот, если все необходимые условия выполнены, нужно отразить оценочные обязательства. Их размер определяют юристы и финансисты компании или же независимые оценщики.
Оценочное обязательство отразите в бухучете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 96
– признано оценочное обязательство по уплате налогов или взносов.
Такие требования установлены пунктом 8 ПБУ 8/2010.
Вариант 2. Если же вы все-таки отразили возникновение оценочного обязательства, то исход спора нужно будет отразить по-другому. Возможны три решения:
- претензии контролеров будут полностью отменены;
- доначисления удастся оспорить лишь частично;
- суд поддержит инспекторов, и вам придется оплатить предъявленные недоимки.
Претензии оспорены полностью. На дату вступления в силу решения суда (регионального УФНС) нужно списать всю сумму оценочного обязательства:
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС (налогу на прибыль, страховым взносам).
Такой порядок предусмотрен в пункте 21 ПБУ 8/2010 и следует из Инструкции к плану счетов.
Претензии оспорены частично. На дату вступления в силу решения суда или УФНС России нужно доначислить налоги или взносы. Но только в той части, которая указана в окончательном решении, если оспаривать его вы не собираетесь.
Доначисление сделайте так.
По всем налогам и взносам, кроме налога на прибыль, запишите следующие проводки:
Дебет 96 Кредит 68 (69)
– начислена к уплате сумма налогов или страховых взносов, других сборов (кроме налога на прибыль);
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму налогов или страховых взносов, других сборов, которые удалось оспорить.
По налогу на прибыль придется сделать другие записи:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль к уплате в бюджет;
Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 69, 91, 99).
Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация частично оспорила сумму доначислений
ООО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2015 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2015 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2014 год – в сумме 200 000 руб.
Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.
25 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.
«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.
Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что, скорее всего, не удастся обжаловать:
- 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
- 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).
25 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство:
Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме оспариваемых претензий по НДС;
Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме оспариваемых претензий по налогу на прибыль.
УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.
Организация обратилась в суд, и по решению суда сумма доначислений была уменьшена:
– в части НДС – до 10 000 руб. (удалось оспорить 90 000 руб.);
– в части налога на прибыль – до 30 000 руб. (удалось оспорить 170 000 руб.).
Решение суда вступило в силу 30 июля 2015 года. В этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма НДС;
Дебет 96 Кредит 91-1
– 15 000 руб. (25 000 руб. – 10 000 руб.) – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС;
Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме);
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма налога на прибыль.
Обоснованность претензий полностью подтверждена в суде или УФНС России. Если пересматривать решение суда вы не намерены, доначислите налоги (взносы) в полном объеме (п. 21 ПБУ 8/2010).
Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация не смогла оспорить сумму доначислений
ООО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2015 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2015 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2014 год – в сумме 200 000 руб.
Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.
25 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.
«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.
Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:
- 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
- 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).
25 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:
Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;
Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.
УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения. Решив не обращаться в суд, в этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части оценочного обязательства);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 75 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части суммы, не признанной в качестве оценочного обязательства);
Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано ранее признанное оценочное обязательство по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 000 руб. – доначислен налог на прибыль по результатам проверки.
Из статьи журнала «Главбух», №11, июнь 2015
Стало ясно, когда включать доначисленные налоги в расходы
Транспортный и земельный налоги, а также налог на имущество компания вправе включить в расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это касается в том числе и тех сумм, которые доначислила инспекция. Об этом напомнили в Минфине России. И разъяснили, в какой момент учесть доходы, если позже компания обжаловала решение инспекции.
Доначисленный налог нужно включить в расходы на дату вступления в силу решения инспекции по проверке. То есть через месяц со дня его вручения компании (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Возможно, компания обжаловала решение инспекции в региональное управление ФНС России. Если доначисления там не отменили, то расходы надо признать на дату вступления в силу решения управления, то есть на дату, когда это решение было оформлено. Если отменили, то расходов в виде доначисленного налога у компании не возникает.
Компания, которая не согласна с решением УНФС, вправе обратиться в суд. Если судьи отменят доначисления, их надо включить в доходы на дату вступления в силу решения суда. Для решений суда первой инстанции срок вступления в силу — месяц со дня вынесения (если не обжаловано). Решение апелляционного суда вступает в силу со дня его вынесения (если не обжаловано).
Источник: письмо Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/19158