Официальная позиция сводится к тому, что амортизацию по простаивающему оборудованию, которая формировала до простоя прямые расходы, можно будет учесть только при выпуске готовой продукции. Суды поддерживают ведомства. Однако все это разъяснения 2010 годов и ранее, тоже касается и судов.
Если Вы не хотите споров с проверяющими, руководствуйтесь официальной позицией.
Если же готовы спорить, пропишите в учетной политике, что амортизация по простаивающему оборудованию за период его простоя включается в состав внереализационных расходов, так как формирование стоимости НЗП при отсутствии производства (деятельности) само по себе является нонсенсом. Подробнее в материалах ниже.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу
Да, можно, если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства, с невозможностью использования имущества в деятельности, приносящей доход.
На период простоя (если не оформляется перевод объекта основных средств на консервацию) начисление амортизации не прерывайте. Это связано с тем, что перечень случаев, при которых объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества, является закрытым. Простой имущества в него не входит, следовательно, оснований для прекращения амортизации объекта нет. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.
Что касается включения начисленной амортизации в состав расходов при расчете налога на прибыль, то такую возможность организация имеет не всегда.
Если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыль амортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, если простаивает оборудование, амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246,от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101, от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645, от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367. Ее подтверждают арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г. № 8483/08, постановления ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15), Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008, Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. № А55-3042/08).
Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818). Однако суммы начисленной амортизации в расчет налога на прибыль включать нельзя: они не являются экономически обоснованными (п. 49 ст. 270 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Из статьи
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2014
Как временная приостановка деятельности компании отразится на налоге на прибыль
Таким образом, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть суммы амортизации, начисленной по простаивающим основным средствам. Соответственно в отношении объектов, сумма амортизации по которым согласно учетной политике компании считается прямыми расходами, начисленные суммы включают во внереализационные расходы (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 и п. 1 ст. 318 НК РФ). Амортизационные отчисления по остальным ОС относят к косвенным расходам (письма Минфина России от 14.11.11 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/206).
Суды подтверждают, что суммы амортизации, начисленной за период временной приостановки деятельности, компания может признать в налоговом учете (постановления ФАС Московского от 23.07.12 № А40-65991/11-129-282 и от 21.07.11 № КА-А41/7587-11, Поволжского от 29.04.10 № А12-15936/2009 округов). Ведь тот факт, что имущество не используется в течение какого-либо периода, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности, приносящей доход (постановление ФАС Уральского округа от 06.03.08 № Ф09-184/08-С3).