Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 ноября 2015 48 просмотров

ООО хочет заключить договор добровольного медицинского страхования на своих сотрудников на следующий год, но плюс к сотрудникам организации планируется добавить родственников этих сотрудников и несколько физических лиц, которые не являются ни родственниками ни сотрудниками.1. Возникает ли объект налогообложения по НФДЛ и взносам в фонды при оплате полисов ДМС не сотрудникам?2. Как можно провести возмещение стоимости полисов ДМС (т.е. организация платит за полиса,т.к. чем больше человек застраховано, тем меньше стоимость страховки на одного человека, а потом физ лица просто возмещают организации стоимость страховки). Налогообложение данной операции.3. Нужно ли прописывать во внутренних документах организации (например в коллективном договоре) оплату полисов ДМС родственникам и будут ли участвовать тогда такие расходы в уменьшении налогооблагаемой базы по прибыли.

1.Нет, не возникает. Расходы на добровольное страхование членов семьи сотрудников не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (письмо Минфина России от 04.12.2008 № 03-04-06-01/364). 2.Если сторонние физлица возмещают стоимость ДМС, то расходы не облагаются НДФЛ. Если не возмещают, то возникает доход в натуральной форме и необходимо удержать НДФЛ. С сторонними физлицами отсутствуют трудовые отношения, поэтому доход в натуральном виде не облагается страховыми взносами. 3.Приобретение полисов ДМС для физлица можно отразить как оказание посреднических услуг. Для этого заключите посреднический договор. Этот договор может быть безвозмездным. В бухучете отразите проводками Дебет 76-1 «Страховая компания» Кредит 51, Дебет 76 «Стороннее физлицо» Дебет 76-1 «Страховая компания», Дебет 50 (51) Кредит 76 «Стороннее физлицо». При расчете налога на прибыль средства, поступившие от физлица на возмещение расходов, связанных с исполнением посреднического договора, в состав доходов не включайте (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Стоимость полиса ДМС стороннего физлица в расходы не включайте. 4. Работодатель вправе прописать в коллективном договоре приобретение полиса ДМС для членов семьи сотрудника. Но при расчете налога на прибыль учесть затраты на их медицинское страхование членов семьи в составе расходов нельзя (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников
<…>
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное медицинское страхование членов семьи сотрудников
Нет, нельзя*.
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы на добровольное медицинское страхование только своих сотрудников (абз. 1, п. 16 ст. 255 НК РФ). То есть граждан, которые вступили с организацией в трудовые отношения (ст. 15, 20 ТК РФ).
Члены семьи сотрудников, сами не работающие в организации, ее сотрудниками не являются. Поэтому учесть затраты на их медицинское страхование в составе налоговых расходов нельзя (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Аналогичной точки зрения придерживаются представители налоговой службы.
Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование членов семьи сотрудников
21 февраля 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования несовершеннолетних детей своих сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 25 февраля 2015 года в сумме 6 000 000 руб. Страховка действует с 25 февраля 2015 года по 24 февраля 2016 года.
В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.
«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.
В I квартале 2015 года расходы на добровольное медицинское страхование составили:
в феврале – 65 753 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. ? 4 дн.);
в марте – 509 589 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.).
Итого за I квартал 2015 года расходы на добровольное медицинское страхование составили 575 342 руб.
Поскольку данные расходы произведены не в пользу сотрудников организации, а в пользу членов их семей (детей), бухгалтер не учел их при расчете налога на прибыль за I квартал. В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
25 февраля 2015 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 6 000 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование детей сотрудников.
28 февраля 2015 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
– 65 753 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за февраль 2015 года;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 13 151 руб. (65 753 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
В марте 2015 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
– 509 589 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за март 2015 года;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 101 918 руб. (509 589 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
<…>
Из статьи журнала «Зарплата» №2, февраль 2009
Добровольное медицинское страхование детей работников
В соответствии с договором добровольного медицинского страхования организация уплачивает суммы страховых взносов за несовершеннолетних детей сотрудников. Облагаются ли они НДФЛ? В письме от 04.12.2008 № 03-04-06-01/364 Минфин России ответил, что с 1 января 2008 года суммы страховых взносов по договорам добровольноголичного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за работников и членов их семей, не облагаются НДФЛ*. Это следует из пункта 3 статьи 213 НК РФ.
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика
<…>
ОСНО
При выполнении поручения заказчика посредник*:
– получает доходы – выручку от оказания посреднических услуг (вознаграждение с учетом дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
Средства, поступившие от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг), а также в возмещение расходов, связанных с исполнением посреднического договора, в состав доходов не включайте* (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее о налоговом учете доходов и расходов, связанных с исполнением посреднического договора на приобретение товаров (работ, услуг), см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.
При оказании посреднических услуг по приобретению товаров (работ, услуг) для заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения и любых других доходов, полученных в рамках исполнения договора (например, с суммы дополнительной выгоды). Такой порядок предусмотрен пунктом 1статьи 156 Налогового кодекса РФ. Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.
На сумму своего вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об оформлении счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) по посредническим договорам см. Как оформить счет-фактуру, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по агентскому договору. Агент применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (агент) приобретает товары для ООО «Альфа» (принципал). «Гермес» участвует в расчетах и принимает приобретенные для «Альфы» товары на свой склад. Размер агентского вознаграждения установлен в твердой сумме и составляет 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). По условиям договора агент удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от принципала.
Для исполнения поручения 5 марта принципал перечислил агенту денежные средства в сумме 1 500 000 руб. Необходимые для «Альфы» товары были оплачены и получены «Гермесом» 12 марта. Стоимость товаров – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). 15 марта товары были переданы принципалу. В этот же день «Альфа» утвердила отчет посредника. Остаток неиспользованных средств «Гермес» вернул принципалу 16 марта.
Бухгалтер «Гермеса» расчеты с заказчиком отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».
Операции, связанные с исполнением агентского договора, отражены в бухучете «Гермеса» следующим образом.
5 марта:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Средства, полученные для исполнения договора комиссии, поручения»
– 1 500 000 руб. – получены денежные средства от принципала для исполнения поручения по договору.
12 марта:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60
– 1 180 000 руб. – отнесена на расчеты с принципалом стоимость приобретенных товаров;
Дебет 002
– 1 180 000 руб. – приняты к учету товары, приобретенные по агентскому договору;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 180 000 руб. – перечислены денежные средства поставщику;
Дебет 76 субсчет «Средства, полученные для исполнения договора комиссии, поручения» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)»
– 1 180 000 руб. – засчитаны денежные средства, полученные от заказчика в счет приобретенных товаров.
15 марта:
Кредит 002
– 1 180 000 руб. – переданы принципалу товары, приобретенные по агентскому договору, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 70 800 руб. – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. – начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Средства, полученные для исполнения договора комиссии, поручения» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 70 800 руб. – удержано агентское вознаграждение из средств, полученных от принципала.
16 марта:
Дебет 76 субсчет «Средства, полученные для исполнения договора комиссии, поручения» Кредит 51
– 249 200 руб. (1 500 000 руб. – 1 180 000 руб. – 70 800 руб.) – возвращен принципалу остаток средств, неизрасходованных при исполнении поручения по агентскому договору.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму агентского вознаграждения в размере 60 000 руб. (70 800 руб. – 10 800 руб.).
<…>
Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной, заместителем руководителя экспертной поддержки 8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка