Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 декабря 2015 108 просмотров

По результатам выездной налоговой проверки за 2014 год начислен НДС (уменьшены вычеты) к уплате в результате непринятия счета-фактуры по предприятию, имеющему признаки фирмы-однодневки. Как отразить эту сумму в учете 2015 года (как бухгалтерском, так и в налоговом)?

Как отразить доначисление НДС зависит от того являете ли эта ошибка существенной или несущественной. Если ошибка существенная, то в бухучете сделайте проводку: Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– доначислен НДС к уплате в бюджет. Если ошибка не существенная, то: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– доначислен НДС к уплате в бюджет.

В налоговом учете данный НДС налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Если Вы применяете ПБУ 18/02, в учете отразите постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство.

Обоснование

Из рекомендации

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете суммы НДС и налога на прибыль, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки. Организация согласна с решением инспекции

Порядок бухучета зависит от того, ошибки какого периода выявили инспекторы, а также можно их признать существенными или нет.

Возможны три варианта:

  • нужно доначислить налоги текущего года или прошлого, когда бухотчетность за него еще не утвердили. Существенность ошибки значения не имеет;
  • нужно доначислить налоги прошлого года, отчетность за который уже утвердили. Ошибка существенная;
  • нужно доначислить налоги прошлого года, отчетность за который уже утвердили. Ошибка несущественная.

В сложившейся ситуации исправления вносят на основании решения и требования об уплате налогов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Эти документы вы получите, если по результатам проверки налоговые инспекторы выявят ошибки. Если вы согласны с инспекторами, то датой, когда ошибка была обнаружена, считайте день вступления в силу решения о доначислении налогов. Исходя из этих сведений, периода, когда ошибка возникла, а также ее существенности и доначисляйте налоги одним из следующих вариантов.

Вариант 1. Нужно доначислить налоги текущего года или прошлого. На момент получения решения от налоговых инспекторов бухотчетность еще не утвердили.

В этом случае НДС доначисляйте в счет прочих расходов текущего периода, а налог на прибыль – в общем порядке по дебету счета 99:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Такой порядок следует из пункта 5 ПБУ 22/2010, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 689199).

Вариант 2. По решению инспекторов нужно доначислить налоги прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена. Выявленная ошибка – существенная.

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Согласно подпункту 1 пункта 9 ПБУ 22/2010 такие исправления делают за счет нераспределенной прибыли.

Вариант 3. По результатам проверки получено решение о доначислении налогов прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена. Ошибка несущественная.

В этом случае прибыль и убытки, возникшие из-за исправления ошибок, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому НДС доначислите следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет.

Это следует из пункта 14 ПБУ 22/2010 и Инструкции к плану счетов (счета 68 и 91).

А вот налог на прибыль доначисляйте в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» в общем порядке:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 68 и 99).

Штрафы за налоговые правонарушения и пени в бухучете отражайте в составе налоговых санкций. При расчете налога на прибыль штрафы и пени не учитывайте. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении штрафы за налоговые правонарушения (нарушения по уплате страховых взносов) и пени по недоимке.

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки

ООО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2015 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2015 года – в сумме 25 000 руб.;
– налог на прибыль за 2014 год – в сумме 40 000 руб.

Недоимка по НДС возникла из-за того, что покупки оформили в учете с ошибками.

25 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

Документы получены после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год. Поэтому все исправления, связанные с доначислением налогов, бухгалтер «Альфы» вносит в данные текущего месяца (май 2015 года) и отражает в бухгалтерской отчетности за 2015 год.

В учете сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС за I квартал 2015 года по результатам выездной налоговой проверки;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5000 руб. (25 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2014 год по результатам выездной налоговой проверки.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №13-14, июль 2015
Можно ли учесть в расходах НДС, доначисленный по результатом налоговой проверки.

<…>

«Доначисленный НДС учесть нельзя — уплата налога за счет собственных средств не меняет правовую природу налога»

Денис Скрябин,
управляющий партнер юридической фирмы «Скрябин и партнеры»

«Сумму НДС, уплаченного по требованию проверяющих, нельзя включать в налоговые расходы. Уплата НДС за счет собственных средств не меняет правовую природу спорного налога и порядок его отнесения на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), установленный статьей 170 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного от 11.12.12 № Ф03-4843/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.08.13 № ВАС-1484/13) и Северо-Западного от 17.12.07 № А05-14073/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.02.08 № 1519/08) округов).

В этой норме перечислены случаи, когда НДС можно учесть в расходах. Налог, доначисленный по результатам проверки, в числе таких случаев не значится (письмо Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222 , постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.10 № 15АП-1797/2010 и Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.09 № А54-1154/2009С5).

Косвенно это подтвердили и столичные налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 28.11.03 № 26-12/66366). Причем ведомство указало и на экономическую необоснованность спорных затрат в виде налоговых доначислений.

Кроме того, сумму предъявленного покупателю НДС компания не вправе учитывать при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но это не означает, что такое правило не распространяется на налог, который компания уплатила за счет собственных средств (письмо Минфина России от 01.02.11 № 03-03-06/2/20 , постановления ФАС Дальневосточного от 15.09.11 № Ф03-4073/2011 и Московского от 21.05.09 № КА-А40/4466-09-2 округов)».

13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

8.5. Результаты налоговой проверки

Отражение в бухгалтерском учете доначисления налогов по результатам налоговой проверки, если недоимка предыдущего отчетного года выявлена после подписания годовой отчетности, либо выявлена недоимка более ранних отчетных периодов.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки по недоимке НДС
1 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена на дату решения недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с не начислением налога с облагаемой операции, либо с начислением налога по заниженной ставке
2 19 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена на дату решения недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с неправомерным вычетом налога, если входной НДС должен включаться в стоимость товаров (работ, услуг) и одновременно
3 91-2,01, 04 19 Увеличены прочие (иные) расходы организации на сумму доначисленного по недоимке НДС

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка