В данном случае ОНА будет погашен на дату признания задолженности безнадежной: Дт 68 Кт 09. Основанием для данной операции является бухгалтерская справка.
Обоснование
Годовой отчет — 2015
Резерв по сомнительным долгам
Возьмем за основу ситуацию с участием ООО «Бриз», рассмотренную в двух предыдущих примерах. Итак, в учетной политике компании бухгалтер закрепил свое решение формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. ООО «Бриз» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью бухгалтер выявляет сомнительные долги и производит отчисления в резерв. За 9 месяцев 2015 года выручка от реализации ООО «Бриз» составила 1 050 000 руб. (без НДС). Поскольку в налоговом учете вероятность погашения долга не влияет на размер резерва, его величина на 30 сентября 2015 года равна 108 750 руб. (60 000 + 48 750).
Однако максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 105 000 руб. (1 050 000 руб. ? 10%). Поэтому в этой сумме бухгалтер и создал резерв в налоговом учете. В то время как в бухучете его сумма, напомним, составила 207 500 руб.
С учетом переходящего остатка резерва с первого полугодия 2015 года (в налоговом учете размер остатка получился тот же, что и в бухгалтерском — 56 000 руб.) дополнительная сумма расходов на формирование резерва за 9 месяцев 2015 года в налоговом учете равна 49 000 руб. (105 000 – 56 000).
В итоге разница в сумме расходов на формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете составила 102 500 руб. (151 500 – 49 000). В связи с этим бухгалтер сделал проводку:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 20 500 руб. (102 500 руб. ? 20%) — отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.
В сентябре бухгалтер списал безнадежный долг АО «Графика» в сумме 50 000 руб. полностью за счет резерва (размер резерва позволил так сделать). То есть в состав внереализационных расходов эту сумму не включали.
В налоговом учете всю сумму безнадежного долга, не покрытую за счет средств созданного резерва, нужно отнести к внереализационным расходам. В то время как в бухучете вся безнадежная задолженность списывается за счет резерва, поскольку его величина не ограничена. В связи с этим надо погасить часть отложенного налогового актива.
Используем условия ситуации, рассмотренной в предыдущем примере. Только теперь предположим, что бухгалтер признает безнадежным долг некоего контрагента в размере 120 000 руб.
Поскольку выручка за отчетный период составляет 1 050 000 руб., за счет резерва удастся списать лишь 105 000 руб. (1 050 000 руб. ? 10%). То есть компания использует весь лимит резерва в налоговом учете. Оставшиеся 15 000 руб. бухгалтер включит в состав внереализационных расходов.
При этом в бухгалтерском учете появится запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— 3000 руб. (15 000 руб. ? 20%) — списана часть отложенного налогового актива.