В бухучете расходы по проектированию установки пожаротушения, отраженные на счете 08, спишите в составе прочих расходов следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 08 – списаны расходы по разработке системы пожаротушения в связи с отказом от её установки.
НДС, учтенный на счете 19, также спишите в составе прочих расходов проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19 – списан НДС по проектным работам, не использованным в производственной деятельности.
В налоговом учете затраты на такие проектные работы при расчете налога на прибыль учесть нельзя. НДС к вычету также безопаснее не принимать. В ином случае отстаивать свою позицию Вам придется в судебном порядке.
Обоснование
1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства
Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.
Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.
Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.
Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации, продаже и безвозмездной передачеосновного средства.
2. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства
Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.
Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.
При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).
3. Из статьи Как учитывать незавершенное строительство и материалы
Журнала «Семинар для бухгалтера» № 11, ноябрь 2015
Как списать расходы, если компания отказалась от проекта
На счете 08 висит сумма за разработку проекта. Компания решила отказаться от него из-за отсутствия финансирования. Как теперь списать эти затраты в налоговом и бухгалтерском учете?
Учесть расходы налоговики не разрешат, а НДС, принятый к вычету, придется восстановить.
Налоговый кодекс разрешает учесть в расходах только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества.
Проверяющие считают, что саму стоимость ликвидируемого объекта (в том числе проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и они экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичный вывод есть в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.
Есть шанс отстоять расходы. Под экономической обоснованностью суды понимают не фактический доход, а намерение его получить (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Если принимали к вычету НДС по поставке, то сейчас налог безопаснее восстановить. Таково требование инспекторов и Минфина России (письмо от 7 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/86). Свою позицию чиновники обосновывают тем, что компания не использовала объект в облагаемой НДС деятельности.
При желании с контролерами можно поспорить. Перечень случаев, в которых компания должна восстановить НДС, перечислен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. И вашей ситуации в нем нет.
Судьи тоже считают, что компания не обязана восстанавливать вычет НДС по подрядным работам, если она отказалась от строительства ОС (постановление ФАС Уральского округа от 2 ноября 2012 г. № Ф09-10265/12).
В бухучете списание затрат покажите записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 08
– списана в расходы стоимость разработки проекта.
Если в налоговом учете эти расходы решили не списывать, возникнут постоянная разница и соответствующее ей ПНО.
Например, сумма расходов – 10 тыс. руб. Тогда постоянное налоговое обязательство составит 2 тыс. руб. (10 000 руб. ? 20%). На его сумму сделайте проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. – начислено ПНО.