Организация имеет право не вести раздельный учет «входного» НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом для расчета доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, расходы на приобретение и реализацию товаров учитываются без НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях
Необходимость раздельного учета
Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:*
- если, помимо облагаемых НДС операций, организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения;
- если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Освобождение от раздельного учета
Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету*. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:*
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС |
= |
Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал |
? |
100% |
||
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал |
Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС*
Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-07-07/78*. Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного НДС можно принять к вычету из бюджета.
Внимание: некоторые суды считают, что организации, выдающие денежные займы, обязаны вести раздельный учет входного НДС независимо от доли расходов, связанных с оказанием таких услуг.*
В постановлении ФАС Московского округа от 5 декабря 2011 г. № А40-10076/11-91-44отмечено, что под долей совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по которым не превышают 5 процентов, подразумеваются не любые расходы, а лишь расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг. Выдача денежного займа не связана с производством или реализацией, поэтому положения абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ в такой ситуации не применяются. По мнению судей, эта норма касается исключительно производственных расходов на товары (работы, услуги), которые производятся и реализуются без НДС. Таким образом, предоставляя денежные займы, организации лишаются права принимать к вычету всю сумму входного НДС, предъявленную продавцами (исполнителями). Даже если никаких других операций, освобожденных от налогообложения, организация не совершает.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Об определении пропорции сумм НДС, подлежащих включению в налоговые вычеты
Налогоплательщики имеют право не применять указанное выше положение к тем налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету в соответствии с порядком, определенным статьей 172 НК РФ.*
Арбитры выяснили, что в проверяемом периоде компания совмещала «вмененку» и общий режим. Доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, превышает 5% общей величины указанных совокупных расходов.
При этом судьи отметили, что при определении пропорции необходимо применять сопоставимые показатели, которыми являются суммы, отражающие стоимость товаров без учета НДС* (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08).
ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 3, ИЮЛЬ 2014
14.05.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух»