согласно пункту 3 Порядка гарантией материального и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации является:
– предоставление денежных средств для проживания на период пребывания в РФ в размере не ниже прожиточного минимума;
– жилищное обеспечение на период его пребывания в России в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной в соответствующем субъекте Российской Федерации.
Таким образом, организация-работодатель вправе сама установить порядок предоставления гарантий жилищного обеспечения иностранцам – предоставление жилья или выплата денежной компенсации. При этом в обоих случаях обязанности организации перед сотрудником будут считаться выполненными.
При этом затраты, перечисленные в Положении о порядке представления гарантий, не включаются в состав расходов на оплату труда, предусмотренных пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Стоимость оплаты жилья является объектом налогообложения по НДФЛ, поскольку при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (в том числе полученные им в натуральной форме). К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Ситуация: Как оформить приглашение на въезд высококвалифицированному иностранному специалисту
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Приглашение на въезд высококвалифицированным специалистам оформляется в ФМС России при предоставлении того же пакета документов, как при оформлении разрешения на работу. Это следует из пункта 6 статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Для въезда в Россию таким специалистам оформляется многократная обыкновенная рабочая виза (п. 35(1) постановления Правительства РФ от 9 июня 2003 г. № 335).
Одновременно с ходатайством о выдаче приглашения организация (приглашающая сторона) предоставляет гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Организация должна принять меры по реализации данных гарантий. Об этом сказано впункте 5 статьи 16 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.*
Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Внимание: непринятие приглашающей стороной мер по материальному, медицинскому и жилищному обеспечению приглашенного иностранного гражданина в период его пребывания в России влечет наложение административных санкций.
В отдельном случае оформление приглашения не понадобится. Это относится к тем иностранным гражданам, которые самостоятельно заявляют о себе как о высококвалифицированном специалисте. Такие иностранцы обращаются с соответствующим ходатайством в представительство ФМС России в стране своего гражданства. Сведения о них размещаются на официальном сайте ФМС России.
Вместо приглашения такому иностранцу потенциальный работодатель направляет письменное предложение. Предложение составляется в произвольной форме. При этом нужно учитывать требования к его оформлению и содержанию, утвержденные приказом ФМС России от 11 августа 2010 г. № 250. В частности, предложение должно быть оформлено на фирменном бланке организации, подписано руководителем (его заместителем) и заверено печатью организации.
На основании письменного предложения иностранцу оформляется однократная обыкновенная деловая виза сроком до 30 дней с целью проведения переговоров с потенциальным работодателем и заключением трудового (гражданско-правового) договора. В случае если договор заключен и удовлетворено ходатайство работодателя о привлечении такого специалиста, эта виза аннулируется с одновременным оформлением обыкновенной рабочей визы.*
Это следует из положений пунктов 20–25 статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ и пункта 29(1)постановления Правительства РФ от 9 июня 2003 г. № 335.
Высококвалифицированные иностранные специалисты могут ходатайствовать в ФМС России о выдаче приглашения на въезд в Россию членам своей семьи. В этом случае родственники высококвалифицированного специалиста могут работать в России в течение срока действия его разрешения на работу (при наличии у них отдельного разрешения на работу). Такой порядок предусмотрен абзацем 13 части 1 статьи 25 Закона от 15 августа 1996 г. № 114-ФЗ и пунктом 12.1 статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2. Постановление Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации"
«ПОЛОЖЕНИЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ГАРАНТИЙ МАТЕРИАЛЬНОГО, МЕДИЦИНСКОГО И ЖИЛИЩНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА НА ПЕРИОД ИХ ПРЕБЫВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«3. Гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств:
а) предоставление приглашающей стороной денежных средств для проживания иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в размере не ниже прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации, а также денежных средств, необходимых для выезда из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в Российской Федерации;
б) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина, прибывающего в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, заработной платой в размере не ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
в) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации страховым медицинским полисом, оформленным в установленном порядке, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации, или предоставление иностранному гражданину при необходимости денежных средств для получения им медицинской помощи;
г) жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.*
4. Физическое лицо, выступающее в качестве приглашающей стороны, прилагает к гарантийным письмам о материальном, медицинском и жилищном обеспечении иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации сведения о доходах (денежных средствах), позволяющих ему обеспечить выполнение обязательств, указанных в пункте 3 настоящего Положения».
3. Статья: СОЦГАРАНТИИ ДЛЯ ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИХ ИНОСТРАНЦЕВ
Материальное и жилищное обеспечение временно пребывающих иностранных работников
Работодатель, привлекающий к трудовой деятельности иностранцев, обязан предоставить им гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения (ч. 5 ст. 16 Закона № 115-ФЗ). Данное положение является еще одним обязательным условием трудового договора с иностранным работником.
Представление названных выше гарантий осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167 «О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации».
Согласно пункту 3 Порядка гарантией материального и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации является отражение в трудовом договоре с ним и выполнение следующих обязательств:
– предоставление денежных средств для проживания на период пребывания в РФ в размере не ниже прожиточного минимума;
– жилищное обеспечение на период его пребывания в России в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной в соответствующем субъекте Российской Федерации.
Формулировки пунктов трудового договора, касающиеся выплаты заработной платы, дополнительных выплат, а также жилищного обеспечения, вы можете найти в статье «Трудовой договор с иностранцем» («Зарплата», 2011, № 5).*
_________________________
1Документ вступил в силу с 1 января 2011 года (за исключением отдельных положений). – Примеч. ред.
2Условие об обеспечении медицинским страхованием высококвалифицированного специалиста и членов его семьи или заключение договора с медицинской организацией об оказании указанным лицам первичной медико-санитарной и специализированной медицинской помощи обязательно для включения в трудовой договор с высококвалифицированным иностранным работником. Подробнее об этом можно прочитать в статье «Трудовой договор с временно пребывающим иностранцем» // Зарплата. 2011, №5. – Примеч. ред.
_________________________
Т.В. Линд
Журнал «Зарплата» № 7, июль 2011
4. Статья: Предоставляем гарантии иностранцу
Турфирма пригласила из-за границы иностранного гражданина, владеющего знанием нескольких языков, на должность гида-переводчика. В таком случае работодатель обязан обеспечить благоприятные условия пребывания иностранца в стране. А это значит, что у туристической фирмы возникают определенные затраты и налоговые последствия. По данному поводу высказали свое мнение и финансисты. Подробнее об этом – в нашей статье.
- Каковы обязательства турфирмы?
Иностранный работник помимо обязательной выплаты должностного оклада претендует, например, на оплату переезда до места работы, жилья и пр. Ведь он должен быть уверен, что в другой стране ему будут созданы все необходимые условия для жизни и работы.
Для получения приглашения на въезд иностранного гражданина туристическая фирма (приглашающая сторона) должна обеспечить ему медицинские, материальные и жилищные гарантии. Такой вывод следует из положений пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Порядок предоставления указанных гарантий определен в Положении о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан... (далее – Положение).
Согласно пункту 3 данного нормативного акта, гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств:
– предоставление денежных средств, необходимых для проживания иностранного гражданина в размере не ниже прожиточного минимума, а также для выезда из России по окончании срока пребывания;
– обеспечение прибывшего иностранного работника заработной платой в размере не ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
– обеспечение иностранного гражданина страховым медицинским полисом (или предоставление денежных средств для получения медицинской помощи);
– жилищное обеспечение иностранного работника в соответствии с социальной нормой площади жилья.*
- Признание затрат в налоговом учете
Обратимся к письмам Минфина России от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/2/149, от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/73. Финансисты рассуждают так.
Затраты, перечисленные в Положении, не включаются в состав расходов на оплату труда, предусмотренных пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ*. Однако статьей 131 Трудового кодекса РФ предусмотрено следующее. На основании коллективного или трудового договора при наличии письменного заявления работника оплата труда может производиться в формах, не противоречащих законодательству. Доля зарплаты, выдаваемая в неденежной форме, в этом случае не может превышать 20 процентов от суммы, начисленной работнику за месяц.
Таким образом, расходы турфирмы, связанные с оплатой труда иностранного работника в неденежной форме, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но только при условии, что они имеют документальное подтверждение. При этом следует помнить, что такие затраты не могут превышать 20 процентов от начисленной за месяц заработной платы.
- Обеспечиваем иностранца жильем
Итак, приглашая иностранного специалиста, турфирма должна обеспечить его жильем. Но это влечет за собой возникновение определенных налоговых последствий. Рассмотрим их.
Нужно ли платить налог на доходы физических лиц с выплат на жилье?
Этот вопрос не однозначный.
С одной стороны, жилищное обеспечение иностранного работника в соответствии с социальной нормой площади жилья является обязанностью турфирмы (приглашающей стороны). Поэтому доход, полученный иностранцем в виде предоставленного ему жилья, не подлежит обложению НДФЛ. Основание – пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
С другой стороны, исходя из содержания статьи 16 Закона № 115-ФЗ ипункта 3 Положения, законодательство прямо не обязывает турфирму обеспечивать работника жильем бесплатно. Ведь про порядок расчетов работодателя с иностранцем в таком случае в нормативных актах ничего не сказано. И указанные расходы в данной ситуации могут быть возмещены работником в дальнейшем. Поэтому можем сделать следующий вывод. Доходы, полученные в виде предоставленного работодателем проживания, не относятся к перечню необлагаемых, приведенному в пункте 3 статьи 217 главного налогового документа. А значит, такие суммы облагаются НДФЛ (ст. 41, 207, п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Итак, мы привели разные позиции. А вот какую точку зрения принять, фирме следует решить самостоятельно.
- Официальная позиция
– Действующим законодательством установлено, что фирма, приглашающая на работу иностранца, принимает на себя обязательства по его жилищному обеспечению. Фирма арендовала для такого работника квартиру. Является ли стоимость оплаты жилья объектом налогообложения по НДФЛ в данном случае?
– Да, является.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (в том числе полученные им в натуральной форме). К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Кроме того, в статье 217 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень доходов физического лица, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Сумма арендной платы, уплачиваемая за своего работника – иностранного гражданина фирмой, принимающей на себя обязательства по его жилищному обеспечению в соответствии с законодательством, в этот перечень не включена.*
С.П. Павленко
консультант отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России
А.И. Тараненко, налоговый консультант
Журнал «Учет в туристической деятельности»№ 2, апрель 2008
05.05.2014г.
С уважением,
Руководитель направления VIP-поддержки «Горячей линии»
Колосова Наталья.