Можно отметить, что ранее организации на упрощенке должны были вести бухучет основных средств. Это связано с тем, что для применения этого спецрежима существуют ограничения по остаточной стоимости ОС. Если имущество уже было самортизировано, например, помещение, то его следует поставить на баланс по нулевой стоимости. Если имущество не амортизировалось, например, земельный участок, то такое имущество отражается в учете по первоначальной стоимости. Так как в данном случае организация указывает в учете информацию по уже имеющемуся имуществу, то двойной записи в не производится. Имущество и обязательства следует просто отразить на тех счетах, на которых есть остатки на отчетную дату. В некоторых бухгалтерских программах для отражения таких операций используется вспомогательный счет 00.
Обоснование
-
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как вести учет хозяйственных операций при упрощенке
Ситуация: Должна ли организация на упрощенке вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность
С 2013 года организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет на общих основаниях (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если в предыдущие годы организация на упрощенке могла вести бухучет только по основным средствам и нематериальным активам, то по состоянию на 1 января 2013 года нужно сформировать вступительное сальдо по остальным статьям бухгалтерского баланса и открыть регистры бухучета по остальным операциям. В течение года в этих регистрах отражайте все хозяйственные операции. Подробнее о бухучете организаций на упрощенке см. Как организовать ведение бухучета.
На основании данных бухучета контролируйте остаточную стоимость основных средств. Чтобы применять упрощенку, их остаточная стоимость не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если в течение года суммарная остаточная стоимость основных средств превысит эту величину, то с начала квартала, в котором было допущено превышение, организация теряет право на применение упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Кроме того, организация должна разработать и утвердить учетную политику с учетом изменений в ведении бухучета. В учетную политику включите все необходимые элементы, предусмотренные ПБУ 1/2008. Подробнее о формировании учетной политики см. Как составить учетную политику для целей бухучета.
Бухгалтерскую отчетность организации, применяющие упрощенку, должны составлять и сдавать на общих основаниях. Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Исключение предусмотрено только для малых предприятий. Такие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и могут составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как организовать ведение бухучета
Ситуация: Как начать вести бухучет. До 1 января 2013 года организация вела бухучет только по основным средствам и нематериальным активам
До 2013 года организации, применяющие упрощенку, были обязаны вести бухучет только в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). С 1 января 2013 года данные организации обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом за 2012 год организации, применяющие упрощенку, сдавать бухгалтерскую отчетность не обязаны (письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). А значит, восстанавливать бухучет за предыдущие годы в полном объеме не нужно. Достаточно определить остатки по соответствующим счетам по состоянию на 1 января 2013 года и сформировать вступительное сальдо по соответствующим статьям Бухгалтерского баланса на 1 января 2013 года. Для этого нужно провести инвентаризацию активов и обязательств:
– основных средств и нематериальных активов;
– денежных средств (на расчетном счете и в кассе);
– товарно-материальных ценностей;
– дебиторской и кредиторской задолженности;
– других имеющихся у организации активов и обязательств, например финансовых вложений.
После того как будет проведена инвентаризация активов и обязательств, нужно сформировать остатки по счетам по состоянию на 1 января 2013 года.
Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства предусмотрены упрощенные правила ведения бухучета. В информации Минфина России от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010 для таких организаций предложен упрощенный план счетов. Согласно данным рекомендациям организации на упрощенке могут использовать:
– для учета материальных запасов – счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 10, 11;
– для учета готовой продукции и товаров – счет 41 «Товары» вместо счетов 43, 41;
– для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 52, 55, 57, 51;
– для учета дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
– для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;
– для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82, 83;
– для учета финансового результата – счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 информации Минфина России от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010.
При этом к данным счетам организация может открывать субсчета. Например, к счету 76 могут быть открыты субсчета «Расчеты с покупателями», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Подробнее об организации ведения бухучета субъектами малого предпринимательства см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Для того чтобы отразить начальное сальдо по счетам бухучета, сформируйте проводки с использованием вспомогательного счета 00.
В учете сделайте следующие записи:
Дебет 00 Кредит 80
– учтена величина уставного капитала организации;
Дебет 01 Кредит 00
– сформирована первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 00 Кредит 02
– отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет 08 Кредит 00
– начислены расходы на строительство объекта, который будет учтен в составе основных средств;
Дебет 10 Кредит 00
– учтена стоимость сырья и материалов на складе организации;
Дебет 41 Кредит 00
– учтена стоимость товаров (готовой продукции);
Дебет 50 Кредит 00
– учтена сумма денежных средств в кассе организации;
Дебет 51 Кредит 00
– учтена сумма денежных средств на расчетных счетах организации;
Дебет 00 Кредит 60
– отражена задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги;
Дебет 60 Кредит 00
– отражена задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам;
Дебет 00 Кредит 76 «Расчеты с покупателями»
– отражена задолженность перед покупателями по отгруженной продукции;
Дебет 76 «Расчеты с покупателями» Кредит 00
– отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;
Дебет 00 Кредит 66 (67)
– отражена задолженность организации по кредитным и заемным обязательствам;
Дебет 66 (67) Кредит 00
– отражена задолженность заемщиков перед организацией;
Дебет 00 Кредит 76 «Расчеты с подотчетными лицами»
– отражена задолженность подотчетных лиц по выданным суммам;
Дебет 00 (68) Кредит 68 (00)
– отражена задолженность организации по налогам (задолженность бюджета перед организацией);
Дебет 00 (69) Кредит 69 (00)
– отражена задолженность организации по страховым взносам (задолженность внебюджетных фондов перед организацией).
После того как все остатки будут разнесены по счетам, определите нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Для этого рассчитайте кредитовый и дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.
Нераспределенную прибыль рассчитайте по формуле:
Нераспределенная прибыль | = | Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 | – | Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 |
Нераспределенную прибыль отразите проводкой:
Дебет 00 Кредит 84
– сформирована чистая прибыль на конец отчетного года.
Сумму убытка определите по формуле:
Непокрытый убыток | = | Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 | – | Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 |
Сумму непокрытого убытка отразите проводкой:
Дебет 84 Кредит 00
– отражен непокрытый убыток отчетного года.
Исходя из полученных данных отразите вступительное сальдо на 1 января 2013 года в Бухгалтерском балансе.
Пример проведения инвентаризации активов и обязательств и отражения их в бухучете
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и не ведет бухгалтерский учет в полном объеме. В конце 2012 года бухгалтер «Альфы» провел инвентаризацию активов и обязательств.
В результате инвентаризации и сопоставления остатков по счетам 01 и 02 по состоянию на 1 января 2013 года выявлены следующие остатки:
Наименование | Оценка, руб. |
Материальные ценности и иные активы | |
Основные средства | 600 000 |
Товары | 100 000 |
Денежные средства | |
На расчетном счете | 180 000 |
В кассе | 20 000 |
Дебиторская задолженность | |
По выданным авансам на поставку товаров | 100 000 |
По реализованным покупателям товарам | 300 000 |
Кредиторская задолженность | |
По полученным от поставщиков товарам | 150 000 |
По авансам, полученным от покупателей | 350 000 |
Перед внебюджетными фондами | 50 000 |
По единому налогу | 40 000 |
Кредит | 600 000 |
Капитал | |
Уставный капитал | 10 000 |
Результаты инвентаризации бухгалтер отразил на счетах бухучета следующим образом:
Дебет 00 Кредит 80
– 10 000 руб. – учтена величина уставного капитала организации;
Дебет 01 Кредит 00
– 1 000 000 руб. – сформирована первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 00 Кредит 02
– 400 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет 41 Кредит 00
– 100 000 руб. – отражена стоимость товаров;
Дебет 50 Кредит 00
– 20 000 руб. – учтена сумма денежных средств в кассе организации;
Дебет 51 Кредит 00
– 180 000 руб. – учтена сумма денежных средств на расчетном счете;
Дебет 00 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»
– 150 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиками за приобретенные товары;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным» Кредит 00
– 100 000 руб. – отражена задолженность поставщиков перед организацией по отгруженным товарам;
Дебет 00 Кредит 76 «Расчеты с покупателями»
– 350 000 руб. – отражена задолженность перед покупателями по отгруженной продукции;
Дебет 76 «Расчеты с покупателями» Кредит 00
– 300 000 руб. – отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;
Дебет 00 Кредит 66
– 600 000 руб. – отражена задолженность организации по кредитным обязательствам;
Дебет 00 Кредит 68
– 40 000 руб. – отражена задолженность организации по единому налогу;
Дебет 00 Кредит 69
– 50 000 руб. – отражена задолженность организации по страховым взносам.
Полученное сальдо по счету 00 закрывается по счету 84.
Дебет 00 Кредит 84
– 100 000 руб. – сформирована чистая прибыль отчетного года.
В Бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 2013 года бухгалтер «Альфы» отразил вступительное сальдо по перечисленным счетам следующим образом (тыс. руб.):
Наименование показателя | На 1 января 2013 года | На 31 декабря 2011 года | На 31 декабря 2010 года |
I. Внеоборотные активы | |||
... | |||
Основные средства | 600 | ||
... | |||
Итого по разделу I | 600 | ||
II. Оборотные активы | |||
Запасы | 100 | ||
Дебиторская задолженность | 400 | ||
... | |||
Денежные средства | 200 | ||
... | |||
Итого по разделу II | 700 | ||
Баланс | 1300 | ||
III. Капитал и резервы | |||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 10 | ||
... | |||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 100 | ||
Итого по разделу III | |||
IV. Долгосрочные обязательства | |||
... | |||
V. Краткосрочные обязательства | |||
... | |||
Кредиторская задолженность | 1190 | ||
... | |||
Итого по разделу V | 1190 | ||
Баланс | 1300 |
3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как списать в расходы стоимость основных средств
Порядок списания стоимости основных средств на расходы зависит:
- от вида и стоимости основных средств;
- от системы налогообложения, которую применяет организация;
- от статуса организации (коммерческая или некоммерческая).
Критерии отнесения к ОС
В бухучете имущество признается основным средством, если оно соответствует критериям, перечисленным в пункте 4ПБУ 6/01. Как правило, стоимость основных средств переносится на расходы через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01). Однако учетной политикой организации может быть предусмотрен лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не амортизируются, а включаются в состав материально-производственных запасов. Величина этого лимита не должна превышать 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.
Стоимость основных средств, учтенных в составе материально-производственных запасов, списывается на расходы по мере их отпуска в производство (п. 16 ПБУ 5/01).
Начисление амортизации
Независимо от того, введен объект в эксплуатацию или нет, начислять по нему амортизацию можно после того, как он принят к бухучету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
По основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, амортизация не начисляется. К таким объектам, в частности, относятся:
- земельные участки;
- объекты природопользования (например, водные объекты, недра, другие природные ресурсы);
- объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 6/01.
Полный перечень видов основных средств, по которым амортизация начисляется и которые не подлежат амортизации, приведен в таблице.