Да, предприниматель, применяя патент, может оказывать транспортные услуги организациям. Заказчики могут принять к расходам стоимость услуг, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Подтверждением заключения договора перевозки будет транспортная накладная.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Кто может применять патентную систему налогообложения
Патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке* (гл. 26.5, п. 2 ст. 346.44 НК РФ).
Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в таблице.
Условия для применения спецрежима
Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций* (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г. № ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами, указанными в ОКУН(подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письма Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-11-12/43824 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-11/398);
- предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент. Причем в расчет берите сотрудников, занятых в деятельности не только на ПСН, но и на ЕНВД и УСН, если применяете еще и эти спецрежимы (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 августа 2015 г. № ЕД-4-3/13578);
- деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.
Такой вывод следует из положений пунктов 2, 5 и 6 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
Если в течение срока действия патента хотя бы одно из перечисленных условий нарушится, предприниматель должен перейти на общий режим налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения.
Применять патентную систему предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675).
Из налогового кодекса
Глава 26.5. Патентная система налогообложения
2. Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:*
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;*
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
Из статьи
ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 4, АПРЕЛЬ 2013
Автотранспортные перевозки и патентная система налогообложения
Предприниматель получил патент по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом». При этом планируется перевозить грузы не только физических, но и юридических лиц. Вправе ли ИП применять патентную систему при оказании указанных услуг юридическим лицам? Может ли ИП принимать оплату за свои услуги в безналичной форме? (Г.В.Романенков, г. Можайск, Московская область)
Порядок применения патентной системы налогообложения регламентирован главой 26.5 НКРФ, которая введена Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ.
Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 346.43 НКРФ оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом относится к патентным видам деятельности. При этом ограничений в отношении лиц, которым оказываются услуги по перевозке грузов, главой 26.5 НКРФ не установлено. Также указанная глава не устанавливает ограничений в отношении формы расчетов* (наличным или безналичным способом).
Таким образом, коммерсант, оказывающий автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, имеет право предоставлять эти услуги как физическим, так и юридическим лицам. Кроме того, расчеты предприниматель вправе производить как в наличной, так и безналичной форме.
Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в письме от 21.01.2013 №03-11-12/07.*
Из ситуации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Нужно ли оформить акт об оказании транспортных услуг при доставке покупателю товаров или готовой продукции собственным транспортом. Доставка оплачивается сверх цены поставки
Нет, не нужно.
Ведь акт об оказании услуг составляют, только когда это прямо предусмотрено договором. В гражданском законодательстве требования о составлении акта по услугам доставки не предусмотрено (гл. 39 и 40 ГК РФ).
Чтобы признать расходы на доставку при расчете налога на прибыль, достаточно транспортной накладной*, в которой есть отметка о приеме имущества. Эта накладная является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги. Имея на руках такой документ, заказчик может признать расходы, связанные с доставкой имущества, и в бухгалтерском, и в налоговом учете*. Это следует из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, статьи 313 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36.
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Кто может применять патентную систему налогообложения
Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль можно учесть следующие расходы, связанные с покупкой (получением) товаров:*
Такие правила установлены статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с приобретением товаров
К расходам, связанным с приобретением товаров, относите:
- расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);*
- комиссионные (посреднические) вознаграждения, связанные с приобретением товаров;
- другие расходы, возникшие при приобретении товаров.
Порядок учета расходов, которые могут возникнуть у организации в связи с приобретением товаров, зависит от учетной политики для целей налогообложения. Статьей 320 Налогового кодекса РФ предусмотрены два варианта:*
- расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно;
- расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.
Выбранный вариант организация должна указать в учетной политике для целей налогообложения.
Если организация приняла решение обособленно учитывать расходы, связанные с приобретением товаров, дата признания этих расходов зависит от метода, которым рассчитывается налог на прибыль.*
При кассовом методе расходы, связанные с приобретением товаров, учитывайте после того, как они будут оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, когда покупатель рассчитается с транспортной компанией за доставку товаров.
При методе начисления расходы, связанные с приобретением товаров, должны быть распределены на прямые и косвенные (издержки обращения) (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы учитываются в момент реализации товаров, а издержки обращения – в том отчетном периоде, в котором они возникли (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
К прямым расходам относите стоимость товаров и затраты на доставку товаров до склада организации. При расчете налога на прибыль затраты на доставку спишите в части, относящейся к реализованным товарам.
К издержкам обращения относите все остальные расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением внереализационных. Издержки обращения уменьшают налог на прибыль в месяце их возникновения.
Такие правила установлены статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Если расходы, связанные с приобретением товаров, включены в стоимость товаров, то они уменьшают налог на прибыль в момент реализации товаров* (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). При поступлении товаров эти расходы на издержки обращения не относятся.