Сотовый телефон, стоимостью более 40 000 руб. в бухгалтерском учете необходимо учитывать в составе основных средств, в налоговом учете – в составе материальных затрат. Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ внес изменение в налоговый учет основных средств, в бухучете лимит для основных средств пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Поэтому возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб.
С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним – 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.
Из статьи журнала «Главбух», № 1, месяца 2016
Какие лимиты применять к основным средствам и выручке
Рассмотрим, как в 2016 году учитывать имущество и нематериальные активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.
Актив от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию в 2016 году. Учтите имущество как неамортизируемое в налоговом учете.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если это дешевые объекты, например инвентарь, компьютеры, инструменты, то спишите их стоимость в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если дешевые нематериальные объекты, например программы, то можно учесть как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухучете лимит для основных средств пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). И, как нам сообщили в Минфине, вносить изменения в эту норму чиновники пока не планируют. Поэтому возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Пример 1. Как в 2016 году учесть имущество дороже 40 000, но дешевле 100 000 руб.
Компания в январе 2016 года купила и ввела в эксплуатацию компьютер за 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.
Для простоты примера условимся, что ежемесячная амортизация — 2000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 50 000 ? - приобрели компьютер; = (59 000 – 9000)
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 9000 ? отразили входной НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» 50 000 ? -компьютер учли как основное средство и ввели в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 9000 ?- приняли к вычету НДС со стоимости компьютера;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77 10 000 ?- отразили отложенное налоговое обязательство. = (50 000 ? ? 20%)
ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 02 2000 ? начислили ежемесячную амортизацию;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» 400 ?- погашена часть отложенного налогового обязательства по ежемесячной амортизации. = (2000 ? ? 20%)