Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 апреля 2016 19 просмотров

Организация занимается оказанием услуг по возведению зданий и сооружений, находится на общей системе налогооблажения. Возникает вопрос по перепродаже ГСМ, ранее предприятие этим не занималось, емкости для хранения ГСМ не имеет. Нужно лицензировать данный вид деятельности.? Налогоблажение? Какой должен быть договор между продавцом и покупателем? Попадаем ли мы как продавцы под акцизы.

ГСМ можно продать, при этом лицензия на перепродажу ГСМ не нужна, так как в законе от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» данный вид деятельности не поименован.

В перечень подакцизных товаров на основании пп. 7, 8 и 9 п. 1 ст. 181 НК РФ входят соответственно автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

В данной ситуации Ваша организация не производит ГСМ, не ввозит его на территорию Российской Федерации, не имеет свидетельства на переработку прямогонного бензина, а лишь осуществляет реализацию ранее приобретенных ГСМ. Следовательно, Ваша организация не будет признаваться плательщиком акциза на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Торгуя оптом, с каждым контрагентом заключают договор купли-продажи. При этом оформляют договор поставки товаров. По такому соглашению товар приобретают исключительно для предпринимательской деятельности. То есть товар по нему нельзя передавать людям для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования.

Если же Вы будете продавать ГСМ в розницу. То следует учитывать, что договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего (ст. 493 ГК РФ). Этот документ подтверждает заключение договора розничной купли-продажи. То есть, как правило, розничная сделка исполняется при самом ее совершении, поэтому ее можно заключить устно. Однако если моменты передачи товара и его оплаты не совпадают (например, предоставлена отсрочка платежа), тогда необходимо заключить письменный договор

(п. 1 ст. 161, п. 2 ст. 159 ГК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

Глава 1. Общие положения

Статья 1. Сфера применения настоящего Федерального закона

«1. Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов деятельности.

2. Положения настоящего Федерального закона не применяются к отношениям, связанным с осуществлением лицензирования:*

<…>

2) производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»;*

<…>

1.Рекомендация: Какие операции облагаются акцизом

<…>


Объектами обложения акцизом признаются определенные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Перечень таких операций приведен в статье 182 Налогового кодекса РФ. Перечень операций, не облагаемых акцизом, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ.

Операции, облагаемые акцизами

Операции, облагаемые акцизом, можно разделить на две группы:*

1. Операции с подакцизными товарами, совершаемые их производителями. При этом в целях налогообложения к производителям подакцизных товаров приравниваются лица, которые совершают:

  • розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров. Поэтому, например, розлив этилового спирта, который не относится к указанным категориям, не рассматривается как производство подакцизной продукции (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19703);
  • смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

2. Операции с подакцизными товарами, совершаемые другими лицами.*


Операции, совершаемые производителями

Производитель должен начислить акциз при совершении следующих операций:*


Реализация подакцизных товаров

Реализацией признается передача права собственности на подакцизные товары (на возмездной или безвозмездной основе) от их производителя другому лицу. Поэтому по общему правилу для производителей подакцизных товаров объектами обложения акцизом являются любые операции, в результате которых они теряют право собственности на эти товары.*

Следовательно, начислить и уплатить акциз в бюджет производитель обязан при совершении следующих операций:*

  • передача подакцизных товаров в собственность на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Например, по договору дарения (ст. 572 ГК РФ), в качестве образцов для проведения сертификации (по Закону от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ) или для проведения рекламных акций (при дегустации алкогольной или табачной продукции, раздаче потенциальным покупателям);
  • передача произведенных подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты (например, при бартерных сделках или при выдаче подакцизных товаров (за исключением спиртных напитков) в счет оплаты труда);
  • реализация произведенных подакцизных товаров в качестве предметов залога. Причем объект налогообложения возникает именно при утрате права собственности на заложенные подакцизные товары (например, при их продаже третьим лицам или при выкупе залогодержателем). При передаче подакцизныхтоваров в залог акциз начислять не нужно (п. 1 ст. 334ст. 335 ГК РФ);
  • передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ) или новации (ст. 414 ГК РФ);
  • недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции также обязаны уплачивать авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции:

  • до приобретения этилового спирта (в т. ч. денатурированного, спирта-сырца и спиртовых дистиллятов), произведенного на территории России;
  • до передачи между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе до передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта.

Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

<…>


Операции, совершаемые другими лицами

В эту группу входят следующие операции:*


Операции, освобожденные от налогообложения

Перечень операций, освобожденных от обложения акцизами, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:*

  • передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому при условии, что структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками акцизов, а целью передачи является производство других подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ). Исключением является внутреннее перемещение произведенного организацией этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе внутреннее перемещение этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • реализация подакцизных товаров на экспорт (при выполнении условий, предусмотренных статьей 184Налогового кодекса РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
  • ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной территории России (при выполнении условий, предусмотренных ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
  • передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику при реализации этих товаров на экспорт (при выполнении условий, предусмотренных ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).
  • передача конфискованных (бесхозяйных) подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, на промышленную переработку или уничтожение (подп. 6 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Обязательным условием освобождения от налогообложения является наличие раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ).

<…>

Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья:Розничная торговля топливом: относится ли АЗС к объектам промышленной безопасности

  • Чему еще учить работников АЗС?

АЗС – опасный или не опасный производственный объект*

Правовая база

Самые необходимые нормативные акты по этой теме вы найдете здесь.

К опасным производственным объектам относятся объекты, перечисленные в приложении 1 к Федеральному закону от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «Опромышленной безопасности опасных производственных объектов». На этих объектах получают, используют, перерабатывают, образуют, хранят, транспортируют, уничтожают горючие вещества – жидкости и газы, способные самовозгораться, а также возгораться от источника зажигания и самостоятельно гореть после его удаления.

Все производственные объекты разделены на четыре класса опасности. Причем на эксплуатацию объектов I–III классов опасности необходимо получить разрешение в Ростехнадзоре, а объекты IV класса опасности можно эксплуатировать без разрешения.

Статья в тему:

«Получаем разрешение на эксплуатацию опасного производственного объекта» (№ 7, 2014)

Таким образом, формально АЗС подпадают под признаки опасного производственного объекта. И для эксплуатации их необходимо внести в реестр опасных производственных объектов, а также получить лицензию.

Однако приказ Ростехнадзора от 7 апреля 2011 г. № 168 вывел многотопливные и традиционные АЗС из состава опасных производственных объектов. В приказе не указано, по каким причинам станции, заправляющие жидким моторным топливом, перестали быть опасными.

Подоплекой такого решения было принятие Федерального закона от 27 июня 2010 г. № 226-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона ”Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте”». Вступление его в силу могло привести к параличу работы розничных АЗС. И это несмотря на то, что бензин и дизельное топливо, хранящиеся на заправочных станциях, являются опасными веществами для окружающей среды в случае их розлива в большом количестве, могут возгораться от источника зажигания и самостоятельно гореть после его удаления.

Таким образом, если АЗС используется как исключительно объект розничной торговли топливом и не входит в промышленный комплекс повышенной опасности, она не относится к опасным промышленным объектам.

В то же время газовые АЗС не исключены из перечня опасных производственных объектов (п. 11 приложения к приказу Ростехнадзора от 7 апреля 2011 г. № 168).*

<…>

ЖУРНАЛ «ОХРАНА ТРУДА», № 10, ОКТЯБРЬ 2014

13.04.2016г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка