Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 мая 2016 5 просмотров

Эти пояснения я также нашла в системе, но вопрос заключался в другом - купили 2 бутылки, а 3-ю получили бесплатно.Т.е. мне необходимо понять как кладовщику и бухгалтеру оформить поступление товара. При этом у нас только договор и акт приема-передачи с нулевой стоимостью.

Операцию по отгрузке бонусного товара оформляют накладной, в которой указывают нулевую цену. Бонусный товар в бухучете отражают как безвозмездно полученное имущество. Его фактическая себестоимость формируется исходя из рыночной цены и расходов, связанных с получением. Учтите поступившие бонусные товары на основании накладной и документа, подтверждающего рыночную стоимость ценностей.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в торговле», № 4, апрель 2010

Магазин получил бонус от поставщика

<…>

Получен бонусный товар

Договор поставки может предусматривать, что покупатель при определенных условиях (превышении объема закупок) получает от продавца премию не деньгами, а в виде дополнительной партии товаров без оплаты их стоимости. Цена же ранее отгруженных товаров не пересчитывается.

Оприходование товаров в бухгалтерском учете

Бонусный товар в бухучете отражают как безвозмездно полученное имущество. Его фактическая себестоимость формируется исходя из рыночной цены и расходов, связанных с получением. Такие правила установлены пунктами 9 и 11 ПБУ 5/01.

В бухучете получение вознаграждения в виде бонусного товара отражают проводкой:

Дебет 41
Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– учтены поступившие бонусные товары (на основании накладной и документа, подтверждающего рыночную стоимость ценностей).

НДС принять к вычету нельзя

Предоставляя покупателю вознаграждение в виде бесплатного товара, поставщик должен начислить НДС, поскольку имеет место безвозмездная передача ценностей. Однако принять этот налог к вычету магазин не может. Дело в том, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона не предъявляет сумму налога получателю, а начисляет ее к уплате в бюджет за счет собственных средств. Следовательно, принимающая сторона не учитывает сумму налога в качестве задолженности перед поставщиком и соответственно не платит этот налог передающей стороне. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60.

Оспорить данный вывод довольно сложно. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять только те суммы НДС, которые были предъявлены организации при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав). При безвозмездной передаче имущества налог принимающей стороне не предъявляется, поэтому основания для налогового вычета нет.

Кроме того, позиция финансистов подтверждается и положениями пункта 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Здесь сказано, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг). А без этой записи нельзя определить сумму налога, которая принимается к вычету. Ведь, согласно пункту 7 Правил, книгу покупок ведут именно в этих целях.

Порядок отражения ситуации в налоговом учете

В налоговом учете стоимость бонусных товаров включается в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров, определяемой по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца.

Поясним сказанное на примере.

Пример

Универмаг ЗАО «Фестиваль моды» закупает у поставщика партию женских туфель.

Договор поставки предусматривает, что, если объем партии превысит 50 коробок, пять коробок отгружаются универмагу бесплатно.

Стоимость одной коробки (одна пара туфель) в ценах поставщика – 1770 руб. (включая НДС – 270 руб.). Допустим, рыночная цена одной пары туфель данной модели также равна 1770 руб. Универмаг приобрел 60 коробок, соответственно пять пар туфель были предоставлены ему в виде бонуса. В бухучете ЗАО «Фестиваль моды» делаются следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 90 000 руб. (1500 руб/шт. х 60 шт.) – оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 16 200 руб. (90 000 руб. х 18%) – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 16 200 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41
Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– 8850 руб. (1770 руб/шт. х 5 шт.) – оприходован бонусный товар.

В налоговом учете в состав внереализационных доходов нужно включить рыночную стоимость бонусных товаров – 8850 руб.

При реализации бонусного товара помните о нюансах

Необходимо обратить внимание и на такой момент. При дальнейшей реализации бонусных товаров признать их стоимость в составе налоговых затрат нельзя. Объясняется это тем, что у организации отсутствуют расходы на приобретение данных ценностей. Такой вывод следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Выручка же от продажи товаров, полученных в качестве вознаграждения, облагается налогами в общем порядке:
– надо начислить НДС;
– сумму выручки включают в состав налоговых доходов.

В бухгалтерском учете делают такие проводки:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от реализации бонусного товара;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– списана рыночная стоимость бонусного товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– признан доход от реализации бонусных товаров в сумме, пропорциональной стоимости проданных товаров.

<…>

Из статьи журнала «Учет в торговле», № 3, март 2012

Предоставление товарного бонуса покупателю

По условиям договора с покупателем при выполнении ряда условий (направленных на увеличение объема продаж) ему предоставляется бонус (в виде товара). Как документально оформить и отразить операции по предоставлению товарного бонуса покупателю в учете?

Отвечает
А. З. Островская,
ведущий налоговый консультант ООО
«Консалтинговая группа "Такс Оптима"»

Операцию по отгрузке бонусного товара оформляют накладной, в которой указывают нулевую цену. В бухучете себестоимость такого товара можно включить в коммерческие расходы или расходы по обычным видам деятельности (п. 579 ПБУ 10/99). Соответственно они будут отражены по дебету счета 44 или счета 91. Выручки от реализации на счете 90 не будет, поскольку продавец отдает свои товары бесплатно.

При передаче поставщик обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в одном экземпляре. Начисленный НДС отражается либо в качестве коммерческого расхода на счете 44, либо в качестве прочего на счете 91.

При расчете налога на прибыль продавец может учесть стоимость бонусных товаров как прочий расход (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 31 августа 2009 г. № 03-03-06/1/555от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/513). Положения пункта 16 статьи 270 НК РФ, запрещающие учет в составе расходов стоимости безвозмездно переданного имущества, здесь не применяются. Ведь бонусный товар передан не как подарок, а за выполнение ряда условий, направленных на увеличение объема продаж.

Отметим, что, по мнению финансистов, продавец не может учесть в «прибыльных» расходах НДС, который был начислен при бесплатной передаче товаров (письма от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792). Хотя некоторым компаниям удается доказать обратное (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2010 г. № А32-2525/2009-70/36).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка