Действующей методологией по бухгалтерскому учету не предусмотрен порядок отражения в учете организации операции по акцизу, уплаченного на таможне через брокера.
Вместе с тем, в статье 4 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что таможенный представитель - юридическое лицо государства - члена таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза.
Таможенным представителем может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей (статья 60 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
Таким образом, таможенный брокер выступает посредником по отношению к импортеру.
Порядок отражения операций при приобретении товаров таким образом не должен влиять на порядок отражения операций в учете. Поэтому сумму акциза в бухучете отражайте на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы» по отчету брокера. Отражать плаченный на таможне акциз через счет расчетов в данном случае нельзя. Этого законодательством не предусмотрено.
Обоснование
Из рекомендации Как отразить акциз в бухучете и при налогообложении
Нина Нечипорчук, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Импорт товаров
При импорте подакцизных товаров организация должна начислить соответствующую сумму акцизов (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Если организация в дальнейшем использует товары для производства другой подакцизной продукции, она вправе принять сумму акциза к вычету (п. 2 ст. 200 НК РФ). В иных случаях сумму акциза нужно включить в стоимость товаров (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Порядок уплаты акциза при импорте товаров зависит от страны, из которой организация ввозит данные товары. Если товары ввозятся из государства – члена Таможенного союза, сумму акциза организация должна заплатить в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Если товары ввозятся с территорий других государств, сумму акциза нужно заплатить на таможне (подп. 4 п. 1 ст. 70, подп. 4 п. 1 ст. 6 ТК ТС).
Сумму акциза в бухучете отражайте на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при импорте товаров.
Уплату суммы акциза в бюджет отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 51
– уплачен акциз, начисленный при импорте товаров.
Если организация не использует приобретенные товары для производства другой подакцизной продукции, учет суммы акциза в расходах отражайте проводкой:
Дебет 10 Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза учтена в расходах, связанных с приобретением товаров.
Если организация использует товары для производства другой подакцизной продукции и принимает сумму акциза к вычету, отражайте эту операцию проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза, уплаченная при импорте товаров, принята к вычету.