Если услуги, оказанные иностранной компанией, одновременно относятся к облагаемым (в т. ч. экспортным) и не облагаемым НДС операциям, сумму агентского НДС нужно распределить. Конкретной методики раздельного учета агентского НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, который позволит достоверно определить необходимые данные. Распределять налог нужно на дату, когда перечислили деньги контрагенту. Ведь именно день оплаты услуг является моментом, когда налоговый агент определяет налоговую базу по НДС.
После распределения поступите так:
Обоснование
Из ситуации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
как налоговому агенту распределить НДС, удержанный с доходов иностранной организации. Услугу получили и налог удержали в разных кварталах, когда были и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. Расчеты ведут в валюте, есть поставки как на экспорт, так и внутри России
Порядок распределения разработайте самостоятельно. Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Когда услуги, оказанные иностранной компанией, одновременно относятся к облагаемым (в т. ч. экспортным) и не облагаемым НДС операциям, сумму агентского НДС нужно распределить (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-07-08/276, от 15 июня 2011 г. № 03-07-08/190, от 24 февраля 2009 г. № 03-07-08/41). То есть организовать раздельный учет НДС.*
Конкретной методики раздельного учета агентского НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, который позволит достоверно определить необходимые данные*. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23, Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета отразите в учетной политике для целей налогообложения.
Налоговый учет*
Агентский НДС можно распределить, например, пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рамках:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Эти пропорции рассчитайте по данным того налогового периода, в котором услуги были приняты к учету.
Распределять налог нужно на дату, когда перечислили деньги контрагенту. Ведь именно день оплаты услуг является моментом, когда налоговый агент определяет налоговую базу по НДС. Так как расчеты с контрагентом в валюте, сумму НДС к распределению определите по курсу Банка России на дату перечисления денег. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467 и ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.*
После распределения поступите так:*
- долю налога, которая относится к облагаемым НДС операциям, примите к вычету в том налоговом периоде, в котором сумма «агентского» НДС была перечислена в бюджет;
- долю налога, которая относится к экспортным операциям, примите к вычету в порядке, предусмотренном для экспортеров;
-
долю налога, которая относится к не облагаемым НДС операциям, включите в стоимость оказанных вам услуг.
- облагаемых НДС операций (без учета экспорта);
- не облагаемых НДС операций;
- экспорта.
- долю налога, которая относится к облагаемым НДС операциям, примите к вычету в том налоговом периоде, в котором сумма «агентского» НДС была перечислена в бюджет;
- долю налога, которая относится к экспортным операциям, примите к вычету в порядке, предусмотренном для экспортеров;
- долю налога, которая относится к не облагаемым НДС операциям, включите в стоимость оказанных вам услуг.
Это следует из положений пункта 9 статьи 167, пункта 2 статьи 170, пункта 3 статьи 172, абзаца 2 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ.
Бухучет
В бухучете НДС по приобретенной услуге у иностранной организации отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по курсу Банка России, действующему на дату ее принятия к учету (п. 5, 6 ПБУ 3/2006, Инструкция к плану счетов).
При этом к счету 19 удобнее открыть субсчета:
- «НДС к распределению»;
- «НДС к вычету (без экспорта)»;
- «НДС к вычету (экспорт)».
В учете сделайте запись:
Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60 (76)
– отражен «агентский» НДС к распределению по курсу Банка России, действующему на дату принятия услуги к учету.
Если на дату перечисления денег иностранной организации курс иностранной валюты изменился, сумму НДС, учтенную на счете 19 субсчет «НДС к распределению», скорректируйте следующим образом:
Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60 (76)
– скорректирована сумма НДС, подлежащая распределению (курс валюты вырос);
Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60 (76)
– сторно. Скорректирована сумма НДС, подлежащая распределению (курс валюты уменьшился).
На дату перечисления денег контрагенту отразите распределение «агентского» НДС по данным налогового периода, в котором услуги были приняты к учету:
Дебет 19 субсчет «НДС к вычету (без экспорта)» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– отражен НДС к вычету в части облагаемых НДС операций (без учета экспорта);
Дебет 19 субсчет «НДС к вычету (экспорт)» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– отражен НДС к вычету в части экспорта;
Дебет 20 (26, 44…) Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– включена в стоимость оказанных услуг доля налога, которая относится к не облагаемым НДС операциям.
На дату перечисления «агентского» НДС в бюджет в учете сделайте запись:
Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС к вычету (без экспорта)»
– принят к вычету НДС в части облагаемых НДС операций (без учета экспорта).
НДС в части экспорта примите к вычету в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Отразите это так:
Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС к вычету (экспорт)»
– принят к вычету НДС в части экспорта.
Такую же проводку сделайте по истечении 180 календарных дней, если право на применение нулевой налоговой ставки в этот срок не подтвердили.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 26, 44, 60, 76, 68).