Вопрос: ИП на УСН 6 % без наемных работников. В январе 2013 г. ИП заплатил одной суммой страховые взносы на себя за 2012 г., а в декабре 2013 г. заплатил одной суммой за 2013 г. Можно ли уменьшить налог полностью на сумму оплаченных взносов или только на 50 % можно уменьшить налог? Дайте,ссылку, что имеет право уменьшить полностью налог на сумму уплаченных взносов независимо платил ли ИП ежеквартально взносы или одной суммой в декабре? Имеет ли налоговая запрашивать данные об уплаченных взносов, т.е. запрашивать квитанции или платежные поручения? Как отстоять свою позицию в налоговой?
Ответ: Учесть можно только ту сумму взносов, которая была перечислена в течение года. Таким образом, страховые взносы за 2012 год, которые были перечислены в 2013 году, учесть возможным не представляется п. 2 ст. 16 Федеральный Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Еще читайте: фиксированные взносы ИП в 2020 году за себя
Да, возможно перечислить взносы одним платежом. Действующее законодательство не предусматривает запрета.
Да, если предприниматель работал без наемного персонала, то можно уменьшить на всю сумму, а не на 50%.
Да, по общему правилу, может запросить, например, в рамках выездной налоговой проверки
http://www.1gl.ru/#/document/111/12925
Подробный порядок учета приведен в расширенном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке
В коммерческих организациях
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Статьей 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрен различный порядок применения налогового вычета по уплаченным страховым взносам для предпринимателей, которые ведут деятельность с привлечением и без привлечения наемного персонала. Под наемным персоналом подразумеваются сотрудники, работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39228 и ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18595 (документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).
Предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:
– как лица, которые производят выплаты и вознаграждения другим физическим лицам;
– как предприниматели, самостоятельно финансирующие свое пенсионное и медицинское страхование.
Такие предприниматели платят страховые взносы:*
- за себя в фиксированном размере (включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб.) – в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС;
- за наемных сотрудников – в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и ФФОМС.
Это следует из положений подпункта «б» части 1, части 3 статьи 5, части 1 статьи 8 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*
К вычету предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, могут принять обе суммы. При этом они должны соблюдать ограничение: общий размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939.
Следует отметить, что ранее представители финансового ведомства придерживались другой позиции. Она сводилась к тому, что предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, могут уменьшать сумму единого налога только на сумму страховых взносов с вознаграждений наемному персоналу. Взносы на собственное страхование, уплаченные в фиксированном размере, при наличии выплат в пользу наемного персонала в состав вычета не включаются. Однако с выходом письма Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939 прежние разъяснения утратили актуальность.
Предприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положений пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Такие предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере, включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб. (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514).
Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.
Под страховыми взносами в фиксированном размере понимается общая сумма взносов, рассчитанных по трем следующим формулам:
Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС |
= |
* |
* |
Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы |
Взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов, не превышающих 300 000 руб. за календарный год |
= |
* |
* |
Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы |
Взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300 000 руб. за календарный год |
= |
* |
* |
Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы |
+ |
Сумма, превышающая 300 000 руб. |
* |
1% |
При этом годовой размер страхового взноса, зачисляемого в Пенсионный фонд РФ, не может превышать величину, определяемую по формуле:
Максимальная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование |
= |
* |
8 |
* |
* |
12 |
Это следует из положений статьи 14, части 1 статьи 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, частей 2, 3 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514.
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год превысил 300 000 руб.*
Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.
За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:
- 4332,12 руб. (5554 руб. * 26% * 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
- 849,76 руб. (5554 руб. * 5,1% * 3 мес.) – в ФФОМС.
Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре.
Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 15 545,64 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) * 3).
Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 15 545,64 руб. = 2454,36 руб.
В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы на собственное страхование за IV квартал – 9181,88 руб. (849,76 руб. + 4332,12 руб. + 400 000 руб. * 1%).
Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:
15 545,64 руб. + 9181,88 руб. = 24 727,52 руб.
Сумма единого налога за год – 42 000 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен доплатить в бюджет:
42 000 руб. – 2454,36 руб. – 15 545,64 руб. – 9181,88 руб. = 14 818,12 руб.
В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 24 727,52 руб.
В течение года страховые взносы в фиксированном размере могут быть перечислены в
Пенсионный фонд РФ либо единовременно, либо несколькими платежами. При этом в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) принимается только та сумма страховых взносов, которая фактически была уплачена в периоде, за который рассчитан налог (авансовый платеж). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393, от 23 августа 2013 г. № 03-11-09/34637, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135,ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643.*
Если из-за недостаточности начисленного единого налога предприниматель не смог принять к вычету какую-то часть уплаченных страховых взносов, переносить эту часть и включать ее в состав вычета в следующем году нельзя: налоговым законодательством это не предусмотрено (письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393).
Как рассчитать единый налог при упрощенке с доходов
Уменьшение суммы налога
Сумму единого налога (авансового платежа) при упрощенке можно уменьшить на:
- сумму больничных пособий, выплаченных сотрудникам в течение года (отчетного периода);
- сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) за тот же период, что и сам единый налог (авансовый платеж).
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
В уменьшение единого налога (авансового платежа) принимайте больничные пособия, выплаченные за счет средств организации (письмо Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/146). При этом сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216). Об уменьшении единого налога (авансового платежа) на сумму больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и больничных пособий превышает этот предел, рассчитывайте сумму вычета по формуле:
Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) |
= |
Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) |
* |
50% |
50-процентное ограничение не распространяется на предпринимателей, которые работают без привлечения наемного персонала и платят страховые взносы только исходя из стоимости страхового года. Они могут уменьшать сумму единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов. Это касается как предпринимателей, применяющих упрощенку, так и предпринимателей, совмещающих упрощенку и ЕНВД. Причем последние могут включать в состав вычета всю сумму страховых взносов (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), даже если в деятельности на ЕНВД они используют привлеченный наемный персонал. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-11-11/184.*