Налоговым кодексом разрешено переносить вычеты по НДС на будущие периоды (в течение трех лет), но разрешения на перенос расходов на будущее нет.
По общему правилу расходы должны быть учтены в том периоде, к которому они относятся. Если в этом периоде они не приняты, то это считается ошибкой, и в последующем, чтобы принять их к учету, нужно будет действовать как при исправлении ошибки (в частности, составлять бухгалтерские справки).
Хорошо, если расходы переносятся в течение одного налогового периода, налоговая база в любом случае считается нарастающим итогом в целом за год, и по итогу не будет искажена. В текущей декларации неучтенные своевременно расходы должны быть отражены по той строке, где они должны были быть отражены, если бы их учли своевременно.
Если же расходы переносятся на следующий налоговый период, в текущей декларации они должны быть отражены по строкам 400-403 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль как корректировка налоговой базы на убытки прошлых лет.
В бухгалтерском учете не рекомендуем переносить расходы на будущее. Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется в строго определенных случаях. Произвольное его использование может привести к штрафам за грубое нарушение учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Какие затраты при производстве продукции учитывать в составе расходов будущих периодов
Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:
- деятельность организации носит сезонный характер;
- неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
- отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования.
Отдельные расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах. Их распределяйте между отчетными периодами. Это нужно будет отразить и в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вот некоторые расходы, которые включают в будущие периоды:
- с горно-подготовительными работами;
- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
- с освоением новых производств, установок и агрегатов;
- с рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями;
- с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд).
Такие примеры приведены в Инструкции к плану счетов (счет 97).
Внимание: потратив больше, чем заработано, многие решают схитрить. Чтобы не показывать убыток, включают затраты в расходы будущих периодов. И нарушают порядок отражения доходов и расходов в бухучете. За это должностных лиц штрафуют. Пострадать может и сама организация. Есть еще одна опасность. Скрывая убыток от банка, заемщик совершает уголовное преступление. За это руководителя посадят на срок до пяти лет (ст. 176 УК РФ).
Вообще расходы учитывают исходя из назначения. В том периоде, к которому они относятся, независимо от факта оплаты (п. 2, 4 и 18 ПБУ 10/99).
Как видно, никаких особых условий для убыточных периодов нет. Даже когда доходы отсутствуют вовсе. Поэтому, допустим, арендную плату текущего месяца списывать как расход будущих периодов в течение года нельзя.
ООО «Альфа» арендует торговый зал. Ежемесячная арендная плата составляет 250 000 руб. Ошибка!
Дебет 97 Кредит 60 Правильно так:
Дебет 44 Кредит 60 |
Что делать
Ошибку прошлых лет обнаружат только при проверке. Но избежать ответственности, скорее всего, не удастся. Лучше самостоятельно пересчитать налоги и подать правильные сведения, заплатить пени.
Если ошибка возникла в текущем году, то все поправимо. Ошибочные записи сторнируйте. Правильно квалифицируйте расходы. Сформируйте правильную отчетность и посчитайте налоги. Неприятностей не будет.
Вот как в рассмотренной выше ситуации исправить ошибку:
Дебет 97 Кредит 60
Дебет 44 Кредит 60 |
В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя;
- пропорционально доходам от реализации.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Внимание: есть те, кто решает списать расходы будущих периодов единовременно. Делают это, желая занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. В итоге должностных лиц оштрафуют. В ряде случаев пострадает и организация. Однако все поправимо.
Расходы будущих периодов распределяйте. Так, допустим, потратившись на годовую лицензию, в бухучете ее стоимость списывайте в течение этого срока. Так, как прописали в учетной политике. Делают это, например, равномерно или пропорционально объему продукции. Это следует из пункта 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункта 19 ПБУ 10/99 и подтверждено в письме Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.
Допустим, организация «Альфа» получила сертификат соответствия выпускаемой продукции со сроком действия пять лет. Стоимость сертификата составила 50 000 руб. РБП согласно учетной политике в «Альфе» списывают равномерно. Ошибка!
Дебет 20 Кредит 76 Правильно так:
Дебет 97 Кредит 76 Ежемесячно:
Дебет 20 Кредит 97 |
Что делать
В учете сторнируйте проводку, которой списали РБП единовременно. Помните, сделать это можно только в пределах года, в котором допустили ошибку.
Вот как в рассмотренной выше ситуации исправить ошибку:
Дебет 20 Кредит 76
Дебет 97 Кредит 76 Одновременно относите на расходы суммы списаний за прошедшие месяцы. Например, если с момента принятия к учету затрат прошло три месяца:
Дебет 20 Кредит 97 |