Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 мая 2016 57 просмотров

ООО планирует реализацию кабельной продукции в Польшу. Продукция отправляется в возвратных катушках.1. Как оформляется возвратная тара проходящая через таможню;2. Можно ли оформить как ВОЗВРАТНЫЙ ВЫВОЗ, или есть другие варианты;3. Какие первичные документы оформляются;4. Как ведется учет;5. Какие налоговые последствия могут возникнуть.

5. Учет ведется в общем порядке. Никаких налоговых последствий не возникает, так как право собственности на многооборотную тару к покупателю не переходит. Аналогичные разъяснения приведены в пункте 1 ответа, и пусть письмо дано по нормам, действовавшим по Таможенному кодексу РФ, а не Таможенному кодексу Таможенного Союза, налогообложение данных операций не изменилось, так как перехода права собственности нет.

3-4 Учет возвратной тары приведен в пункте 2 ответа.
Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На возвратную тару нужно выписать еще и сертификат. В сертификате укажите количество тары, ее стоимость и дату возврата. Покупателю сертификат предоставьте в течение двух дней с момента отгрузки продукции. Вместо сертификата можно поставить штамп на товаросопроводительных документах, приложенных к отгружаемой продукции. Такой порядок предусмотрен в пункте 8 Правил, утвержденных постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1.

Также может взиматься залог, более подробно об учете ниже.

Обоснование

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.11.2009 № 03-07-08/226

«Вопрос

Согласно ст.146 гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерацииобъектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налогообложение товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов.

ОАО в рамках внешнеторгового контракта вывозит товары (автозапчасти) в собственной возвратной многооборотной таре (при этом тара не является предметом купли-продажи и подлежит возврату в сроки, оговоренные договором).В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения ГТД, утвержденной приказом ФТС России от 04.09.2007 № 1057, при оформлении таможенной декларации на товары (запчасти) сведения об индивидуальной таре на товары указываются в графе 31 ГТД под номером 2.Согласно ст.165 Таможенного кодекса РФ экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Многооборотная тара, в которой вывозятся товары на экспорт не находится в свободном обращении на территории РФ, поскольку существуют определенные ограничения – тара не предназначена для реализации покупателю, договором предусмотрено условие о том, что покупатель возвращает тару продавцу.

Учитывая изложенное, считаем, что необходимость применения порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов многооборотной тары, согласно статье 165 НК РФ отсутствует.

Прошу дать разъяснение по указанному вопросу.

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении многооборотной тары, подлежащей возврату поставщику, реализующему в ней товары на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Таким образом, в случае реализации товаров на экспорт в многооборотной таре, подлежащей возврату поставщику, стоимость многооборотной тары не включается в налоговую базу, определяемую при реализации экспортируемых товаров.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции

<…>


Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

<…>

На возвратную тару нужно выписать еще и сертификат. В сертификате укажите количество тары, ее стоимость и дату возврата. Покупателю сертификат предоставьте в течение двух дней с момента отгрузки продукции. Вместо сертификата можно поставить штамп на товаросопроводительных документах, приложенных к отгружаемой продукции. Такой порядок предусмотрен в пункте 8 Правил, утвержденных постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1.

Залог за тару

86.74907 (6,9)

Договором на поставку продукции может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог. В этом случае тару при реализации продукции учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. При поступлении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 50 (51...) Кредит 76
– получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 008
– отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары.

Такой порядок установлен в пунктах 182184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119нИнструкции к плану счетовписьме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

Возврат тары

86.74908 (6,9)

При реализации продукции в возвратной таре сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 10-4
– отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 10-4 Кредит 76
– отражен возврат тары.

Такой порядок следует из письма Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары. При перечислении средств покупателю сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 50 (51...)
– возвращена покупателю сумма залога;

Кредит 008
– списана сумма залога, возвращенная покупателю.

Такой порядок установлен в пунктах 180–184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119нИнструкции к плану счетовписьме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

Главбух советует: поскольку в момент передачи возвратной тары покупателю ее стоимость списывается со счета 10–4, организуйте контроль за его сохранностью. Это необходимо для того, чтобы знать, сколько тары находится у покупателя и сколько в организации. Так как законодательством не урегулирован такой порядок учета возвратной тары, организация должна разработать его самостоятельно.

На практике для контроля за движением возвратной тары по каждому подразделению (или материально-ответственному лицу) можно вестизабалансовый учет. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 014 «Возвратная тара, используемая для упаковки реализуемой продукции». Учет на нем ведите как в количественном, так и в суммовом выражении.

В этом случае при реализации продукции в возвратной таре сделайте проводку:

Кредит 014
– отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 014
– отражен возврат тары.

Этот вариант закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Кроме того, в договоре с контрагентом можно прописать, что стороны должны регулярно составлять акт сверки возвратной тары в обороте.

<…>


Если организация реализует продукцию в возвратной таре, сумму залога, полученную от покупателя, не учитывайте при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Стоимость возвратной тары учитывается в расходах один раз – в момент передачи в эксплуатацию (в производство) (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФписьмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который выполнил условия договора и вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается производством и продажей кефира. В мае «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Фактическая себестоимость поддона по данным бухучета составила 300 руб. (в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть их организации не позднее 15 дней с момента получения продукции. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 шт.). В июне покупатель оплатил товар и вернул тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 008
– 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 76 Кредит 10-4
– 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции;

Кредит 014
– 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.

В июне:

Дебет 10-4 Кредит 76
– 3000 руб. – отражен возврат тары;

Дебет 014
– 3000 руб. – отражен возврат тары;

Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – возвращена покупателю сумма залога;

Кредит 008
– 3000 руб. – списана сумма залога, возвращенная покупателю.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) бухгалтер учел в составе материальных расходов. Сумму полученного залога (3000 руб.) организация не учитывала.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка