Да, такое оформление счет-фактуры является правильным. Т.е. подгонять построчно НДС для того, чтоб в итоговой позиции он был верным не нужно, так как данное является нарушением существующего порядка, предусмотренного подпунктом «з» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, а именно: в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» нужно отразить сумму НДС, рассчитанную исходя из применяемой ставки НДС (прямой или расчетной). Сумму налога нужно отражать в счете-фактуре в рублях и копейках без округления. Нормы пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ на правила заполнения счетов-фактур не распространяются. Они регулируют только порядок расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444.
Так как счета-фактуры, в которых неверно указаны либо отсутствуют показатели именно стоимости товаров, а не при подсчете итоговой строки "всего к оплате", не могут являться основанием для вычета «входного» НДС. К такому выводу пришли чиновники Минфина России (письмо Минфина России от30 мая 2013г. №03-07-09/19826). Подробно см. 2.Статья.
Так же показатели счета-фактуры в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости должны соответствовать показателям отгрузочного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, показателям, отраженным в накладной по форме № ТОРГ-12. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю
Количественные и стоимостные показатели
В графах 2 и 2а по возможности указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение) товаров в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). При отсутствии показателей ставится прочерк. Об этом сказано в подпункте «б» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Графа 3 «Количество (объем)» должна содержать информацию о количестве (объеме) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) исходя из принятых единиц измерения. При отсутствии показателей ставится прочерк. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» следует отразить цену (тариф) товара (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения. Цена определяется исходя из условий договора. При этом она не должна включать в себя НДС. В случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя НДС, цену указывайте с учетом налога. При отсутствии показателя ставится прочерк. Об этом сказано в подпункте «г» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» укажите стоимость всего количества отгружаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без НДС. Исключением из этого правила является заполнение графы 5 при:
- реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
- реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ);
- реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
- передаче имущественных прав (п. 2–4 ст. 155 НК РФ).
В этих случаях в графе 5 указывается налоговая база, определенная в соответствии с пунктами 3, 4, 5.1 статьи 154, пунктами 2–4 статьи 155 Налогового кодекса РФ. То есть межценовая разница с учетом НДС.
Такой порядок предусмотрен подпунктом «д» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 6 «В том числе сумма акциза» отразите сумму акциза. Эту графу заполняйте только при реализации подакцизных товаров. При отсутствии показателя в графе указываются слова «Без акциза». Об этом сказано в подпункте «е» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В счетах-фактурах, выставляемых при реализации работ или услуг, в графе 6 можно проставить прочерк – это не будет ошибкой, лишающей заказчика права на вычет (письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37).
Графа 7 «Налоговая ставка» должна содержать информацию о ставке НДС, применяемой к отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в графе указываются слова «без НДС». Об этом сказано в подпункте «ж» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» отразите сумму НДС, рассчитанную исходя из применяемой ставки НДС (прямой или расчетной). Расчетная ставка НДС указывается в графе 8 при:
- реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
- реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ);
- реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
- передаче имущественных прав (п. 2–4 ст. 155 НК РФ);
- получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав).
Сумму налога отражайте в счете-фактуре в рублях и копейках без округления. Нормы пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ на правила заполнения счетов-фактур не распространяются. Они регулируют только порядок расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444.
По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в графе указываются слова «без НДС».
Такой порядок предусмотрен подпунктом «з» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» укажите стоимость всего количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы НДС. При получении оплаты (частичной оплаты) укажите поступившую сумму оплаты с учетом НДС. Об этом сказано в подпункте «и» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Показатели счета-фактуры в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости должны соответствовать показателям отгрузочного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, показателям, отраженным в накладной по форме № ТОРГ-12. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Неверная цена в счете ? фактуре может помешать вычету НДС?
Счета-фактуры, в которых неверно указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров, не могут являться основанием для вычета «входного» НДС. К такому выводу пришли чиновники Минфина России*. Есть и иные нюансы, о которых следует помнить.
* Письмо Минфина России от30 мая 2013г. №03-07-09/19826.
Указание стоимости товаров?
Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия «входного» налога на добавленную стоимость к вычету из бюджета. При этом вычет возможен, только если документ верно заполнен.
Обратите внимание: в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать, в частности, стоимость товаров (работ, услуг), не являются основанием для отказа в вычете.
Так давайте разберемся, какие реквизиты счета-фактуры столь важны, чтобы налоговые органы не имели затруднений в определении стоимости товаров (работ, услуг).
Например, в счете-фактуре есть информация о количестве проданных товаров, но неверно указана или вовсе не указана их цена, хотя общая сумма к оплате рассчитана верно.
Будет ли это основанием для отказа в применении вычета по налогу на добавленную стоимость у покупателя товара?
Или, наоборот, количество и цена соответствуют условиям договора, но не просчитана итоговая стоимость товаров по счету-фактуре?
А нередко встречаются ситуации, когда по всей номенклатуре товаров в каждой строке счета-фактуры стоимость товаров указана, а вот строка «Всего к оплате» не заполнена.
Ошибки в стоимости товаров?
Итак, чтобы определить стоимость товаров, очевидно, нужно знать их цену, согласованную сторонами договора, а также фактическое количество отгруженных ценностей. Перемножением этих двух показателей и будет определена стоимость товаров без учета НДС (а если применяются государственные регулируемые цены или тарифы, включающие в себя НДС, то стоимость товаров с учетом суммы налога).
Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом, может являться невыполнение требований к содержанию счета-фактуры.
В частности, в счете-фактуре обязательно должны быть указаны:
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) исходя из принятых единиц измерения (если их можно указать) ( подп. 6 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ );
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога ( подп. 7 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ );
- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога и с учетом суммы налога ( подп.8 и12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому если речь идет о поставках товаров, то и количество, и цена, и стоимость всего количества товаров без НДС и с учетом налога в счете-фактуре должны быть указаны. То есть продавцу важно заполнить графы 3 «Количество (объем)», 4 «Цена (тариф) за единицу измерения», 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего». При отсутствии, к примеру, данных по графам 3 и 4 , но с правильным заполнением граф 5 и 9 у покупателя возникают налоговые риски отказа в применении вычетов.
Аналогичные проблемы у покупателя могут возникнуть и в случае, если все графы счета-фактуры заполнены верно, но итоговая строка «Всего к оплате» не подсчитана.
Так, Минфин России в письме от30мая 2013г. №03-07-09/19826 делает вывод, что в этом случае у покупателя право на вычет налога на добавленную стоимость не может быть подтверждено. И, по мнению чиновников, не спасает ситуацию даже очевидный факт, что итоговая строка «Всего к оплате» может быть подсчитана путем суммирования соответствующих строк счета-фактуры и тем самым препятствий для налогового контроля не возникает. И формально они правы, ведь пункт5 статьи 169 Налогового кодекса РФ требует указывать стоимость товаров за все количество в целом, а не за количество по каждой номенклатуре товаров (то есть каждой строке счета-фактуры).
Безусловно, требования статьи 169 Налогового кодекса РФ в части оформления счетов-фактур необходимо соблюдать. Однако, на наш взгляд, если итоговую стоимость товаров и сумму НДС по счету-фактуре можно достоверно определить, то неотражение или ошибки в отражении отдельных граф или строк счета-фактуры в части указания количества, цены или стоимости товаров (работ, услуг) не должны являться основанием для отказа в вычете. Ведь налоговые органы имеют возможность провести на предприятии мероприятия налогового контроля по такому счету-фактуре и убедиться в правильности суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету покупателем.
Так, в письме ФНС России от18 июля 2012г. №ЕД-4-3/11915@ отмечается, что указание в счете-фактуре неверного кода единицы измерения товара или его отсутствие при условии, что такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Конечно, стоит обратить внимание, что наличие противоречий в таких реквизитах счета-фактуры, как количество, цена и стоимость, иногда не может позволить установить правильность исчисления суммы налога на добавленную стоимость. Например, если путем перемножения количества и цены получается иная стоимость товаров, чем указанная в счете-фактуре.
Тогда следует говорить о том, что счет-фактура составлен с ошибками и подлежит исправлению, иначе покупателю может быть отказано в применении налоговых вычетов.
Исправление ошибок?
Обращаем особое внимание на то, что при наличии ошибок в счете-фактуре, в том числе в показателях количества и цены, нельзя составлять корректировочный счет-фактуру. Об этом сказано в письме Минфина России от23августа 2012г. №03-07-09/125 .
Если в первоначальном счете-фактуре выявлена техническая или счетная ошибка в цифровых значениях количества, цены, стоимости товаров (работ, услуг) и суммы налога на добавленную стоимость, то корректировочный счет-фактуру составлять нельзя. В этом случае в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном пунктом7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от26декабря 2011г. №1137 . То есть составляется исправленный счет-фактура.
О.И.Живаева,
налоговый консультант?
Журнал «Учет в производстве», № 8, август 2013
17.04.2014г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Иванченко Наталья.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14