Должна ли ваша организация перевыставлять расходы на страхование груза заказчику, зависит от условий договора перевозки грузов. В налоговом учете расходы на страхование груза вправе учитывать как собственник, так и транспортная компания. Однако в случае заключения договора страхования на определенный срок возможны сложности в признании расходов. В этом случае налоговые органы не разрешают учитывать в расходах страховую премию с суммы превышения страховой суммы по договору над стоимостью застрахованного имущества.
Обоснование
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №1-2, январь 2016
Претензии по расходам на страхование имущества, которые компаниям удается снять в суде
Грузоперевозчик вправе уменьшить базу по прибыли на затраты по страхованию груза исходя из предполагаемой цены
Расходы на страхование груза вправе учитывать как собственник, так и транспортная компания (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ и постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 16805/12). Страховая премия напрямую зависит от стоимости груза. Возможны два варианта:
—?организация страхует конкретный груз, цена которого известна. Страховая премия рассчитывается исходя из стоимости груза;
—?компания заключает договор страхования на определенный срок. В этом случае страховая премия определяется на основании стоимости предполагаемых к перевозке грузов и стоимости застрахованных грузов в предыдущем периоде.
Налоговики на местах против учета в расходах страховой премии, рассчитанной из предположительного объема и стоимости перевозимого груза. Если страховая сумма по договору больше страховой стоимости застрахованного имущества, договор ничтожный (ст. 951 ГК РФ). Получается, в расходы страховую премию с суммы превышения включать нельзя.
Суды на стороне страхователей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.11 № А45-14585/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.12.11 № ВАС-13171/11). Признание сделки недействительной ставит под сомнение основание платежа, но не факт перечисления оплаты, и не оспаривает производственное назначение понесенных расходов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ПРИМЕР 4.
ООО «Перевозчик» в октябре 2015 года перевезло 400 тонн картофеля. Стоимость груза — 400 000 руб. Страховая премия по договору страхования составила 5% от страховой стоимости. В налоговые расходы октября ООО «Перевозчик» включило 20 000 руб. (400 000 руб. х 5%).
В ноябре 2015 года ООО «Перевозчик» планировало перевезти тот же объем картофеля и заключило договор страхования на прежних условиях. Фактически ООО «Перевозчик» перевезло 350 тонн картофеля. Значит, часть страховой премии в размере 17 500 руб. (350 000 руб. х 5%) включать в налоговые расходы безопасно.
Расходы в сумме 2500 руб. [(400 000 руб. – 350 000 руб.) х 5%], вероятнее всего, придется отстаивать в суде.