Порядок распределения НДС организация определяет самостоятельно. Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе нет. Распределить входной НДС можно, например, пропорционально площади жилых и нежилых помещений возводимого дома. Порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Пример организации раздельного учета приведен ниже в полном ответе.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении долевое строительство жилых домов
Ситуация: как застройщику организовать раздельный учет НДС. Организация строит жилой дом с нежилыми помещениями и еще занимается торговлей. Вознаграждение застройщика определяет как экономию целевых средств дольщиков
Порядок ведения раздельного учета организация определяет самостоятельно. Он зависит от особенностей ее деятельности. Главное, свой выбор обосновать и закрепить в учетной политике.
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от него, в Налоговом кодексе нет. Статьей 170 Налогового кодекса РФ установлен лишь общий порядок раздельного учета – исходя из стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
На основании норм той же статьи 170 можно сделать вывод. Конкретный порядок раздельного учета надо прописать в учетной политике для целей налогообложения. Это надо сделать на те случаи, когда в течение налогового периода:
- отгрузки товаров (работ, услуг) вообще не было;
- отгружали только облагаемые НДС товары (работы, услуги);
- отгружали только освобожденные от НДС товары (работы, услуги).
В учете застройщика раздельный учет НДС можно организовать, к примеру, следующим образом. За базу для раздельного учета возьмите такие показатели:
- площадь нежилых помещений возводимого дома;
- величину прямых расходов по разным видам деятельности (строительство, торговля).
Сначала определите входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым отдельно в строительстве и отдельно в торговле. То есть это суммы налога, которые можно четко отнести к разным видам деятельности. Определите их на основании данных аналитического учета. Оставшиеся суммы – это НДС к распределению.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Затем определите долю входного НДС, который отнесете на строительство. Для этого воспользуйтесь формулой:
Доля входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в строительстве | = | Величина прямых расходов на строительство | : | Общая величина прямых расходов по двум видам деятельности (строительство, торговля) |
Сумму входного НДС, которую следует отнести на строительство, определите так:
Сумма входного НДС (строительство) | = | Сумма входного НДС, подлежащая распределению | х | Доля входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в строительстве |
А сумму входного НДС, которую следует отнести на торговлю, рассчитайте так:
Сумма входного НДС (торговля) | = | Сумма входного НДС, подлежащая распределению | – | Сумма входного НДС (строительство) |
Далее определите долю входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в строительстве нежилых помещений. За базу для раздельного учета налога возьмите площадь нежилых помещений возводимого (возведенного) дома. Для этого воспользуйтесь следующей формулой:
Доля нежилых помещений, реализация которых облагается НДС | = | Общая площадь нежилых помещений | : | Общая площадь возводимого (возведенного) дома |
Сумму входного НДС, которую следует отнести на строительство нежилых помещений, определите так:
Сумма входного НДС (строительство нежилых помещений) | = | Сумма входного НДС (строительство) | х | Доля нежилых помещений, реализация которых облагается НДС |
А входной налог, который отнесете на строительство жилых помещений, рассчитайте так:
Сумма входного НДС (строительство жилых помещений) | = | Сумма входного НДС (строительство) | – | Сумма входного НДС (строительство нежилых помещений) |
Такие выводы можно сделать из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 26 сентября 2014 г. № 03-07-11/48281 и судебной практики (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 апреля 2012 г. № А40-103560/11-129-440, Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. № А53-6860/2011).