Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 июня 24 просмотра

Как-то незаметно объём выручки с начала года приближается к тому пределу,за которым применение упрощённой системы налогообложения станет невозможным.Вопрос: с какого момента налогоплательщик в таком случае становится плательщиком налога на прибыль и плательщиком НДС?Надо ли уведомлять ФНС о прекращении работы на УСНО?Если можно,дайте пожалуйста какую-нибудь ссылочку,где бы можно было почитать о переходных нюансах такой смены системы налогообложения.Когда мы сможем вернуться к упрощёнке?В программе конечно материалы есть,но вопрос настолько серьёзный,что боюсь что-либо пропустить,уж помогите пожалуйста!Спасибо! С уважением Элла Тамащук.

Организация считается перешедшей на общую систему налогообложения начиная с первого числа квартала, в котором выручка превысит предельный максимум для УСН. С этой даты организация становится плательщиком НДС и налога на прибыль.

Налоговую инспекцию нужно уведомить о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней с момента окончания квартала, в котором выручка превысила лимит.

Опять начать применять упрощенную систему Вы сможете с начала календарного года, следующего за годом, когда Ваша компания снова начнет удовлетворять условиям применения УСН. Т. е если в 2017 году выручка за 9 месяцев не превысит сумму в 45 000 умноженную на коэффициент дефлятор, то с 1 января 2018 года Вы сможете опять перейти на УСН.

Как учесть доходы и расходы переходного периода, начислить и принять к вычету НДС, определить остаточную стоимость основных средств и прочие сложные ситуации при переходе с УСН на ОСНО описаны в рекомендации №1.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Переход организации с упрощенки на общую систему налогообложения возможен:
– в добровольном порядке – с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ);
– из-за нарушения условий применения упрощенки – с начала квартала, в котором было допущено такое нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О переходе на общую систему налогообложения организация должна проинформировать налоговую инспекцию:
– при переходе в добровольном порядке – не позднее 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829;
– при нарушении условий применения упрощенки – в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Налоговая база переходного периода

При переходе с упрощенки на общую систему налогообложения необходимо определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде. Порядок определения зависит от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

  • кассовым методом (как вновь созданная организация);
  • методом начисления.

Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особого порядка формирования доходов и расходов не разработано. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования переходной налоговой базы установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившуюся за время применения упрощенки. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в периоде, когда организация применяла упрощенку, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась.

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость реализованных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за имущество (работы, услуги), реализованное в период применения упрощенки, НДС на эти суммы начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 и абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 18 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/172 и от 8 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/193.

Следует отметить, что порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражаются независимо от поступления оплаты (раздел IV ПБУ 9/99). Выручка, которая не учитывалась при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.

Пример учета дебиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления

В 2015 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяло упрощенку. В декабре 2015 года «Гермес» приобрел, оплатил и отгрузил покупателю партию товаров стоимостью 10 000 руб. Оплата за товары поступила от покупателя 5 февраля 2016 года.

С 1 января 2016 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Гермес» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли. По состоянию на 1 января 2016 года бухгалтер «Гермеса» включил стоимость отгруженных товаров в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.

При расчете налога на прибыль за январь 2016 года бухгалтер организации учел непогашенную дебиторскую задолженность в размере 10 000 руб. Оплата за товары, поступившая в феврале 2016 года, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает.

Незакрытые авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, на налоговую базу переходного периода не влияют. В доходы, учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так как деньги за товары (работы, услуги, имущественные права) поступили до смены налогового режима, то к началу применения общей системы налогообложения никакой задолженности покупатели перед организацией не имеют.

Все авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу. Даже если товары (работы, услуги, имущественные права) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на общую систему налогообложения. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которые обязаны соблюдать организации, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.

Таким образом, если в счет аванса, полученного в период применения упрощенки, организация отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) после перехода на общую систему налогообложения, то выручка от реализации этих товаров (работ, услуг) налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает (письмо Минфина России от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8).

Учет расходов

В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

Из буквального содержания пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ следует, что такой порядок распространяется на все организации независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Однако на практике у организаций, которые платили единый налог с доходов, при признании отдельных расходов могут возникнуть проблемы.

Пример учета кредиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления

В 2015 году ООО «Альфа» применяло упрощенку. В декабре 2015 года «Альфа» получила от поставщика партию комплектующих стоимостью 10 000 руб. (без НДС). В этом же месяце продукция, изготовленная из этих комплектующих, была отгружена покупателю. Отпускная цена продукции составила 12 000 руб.

Оплата за продукцию от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2016 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком комплектующих «Альфа» погасила в марте 2016 года.

С 1 января 2016 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. По состоянию на 1 января 2016 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученных комплектующих в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:

  • в составе расходов – неоплаченную стоимость комплектующих (10 000 руб.);
  • в составе доходов – неоплаченную стоимость отгруженной продукции (12 000 руб.).

Безнадежные долги

Если в период применения упрощенки у организации возникла безнадежная дебиторская задолженность, то убытки от ее списания при налогообложении не учитываются. Уменьшить налоговую базу по единому налогу за счет этих убытков нельзя – они не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Нет оснований и для того, чтобы отнести эти убытки на расходы переходного периода. Под действие подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ они не подпадают. Поскольку безнадежный долг образовался в период применения упрощенки, к налогообложению прибыли этот убыток отношения не имеет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799.

Если дебиторская задолженность возникла в период применения упрощенки, но безнадежной ее признали после перехода на общую систему налогообложения, она может быть включена в состав внереализационных расходов. Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 265 и пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Разумеется, в этом случае сумма задолженности, которая была признана безнадежной, должна быть включена в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете безнадежной дебиторской задолженности. Организация переходит с упрощенки на общую систему налогообложения

Организация применяет упрощенку с 2011 года. В декабре 2012 года организация выполнила работы по договору подряда стоимостью 100 000 руб. Заказчик работы не оплатил, из-за чего у организации сложилась дебиторская задолженность, которая была списана в декабре 2015 года в связи с истечением срока исковой давности.

В декабре 2013 года организация отгрузила покупателю продукцию стоимостью 200 000 руб. Продукция также была не оплачена. Срок для признания дебиторской задолженности безнадежной наступает через три года, то есть в декабре 2016 года.

В бухучете операции, связанные с возникновением и списанием дебиторской задолженности, отражены следующими проводками.

В декабре 2012 года:

Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. – выполнены работы по договору подряда.

В декабре 2013 года:

Дебет 62 Кредит 90
– 200 000 руб. – реализована продукция.

В декабре 2015 года:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 100 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность за выполненные работы.

В декабре 2016 года:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 200 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность за отгруженную продукцию.

С 1 января 2016 года организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения.

При расчете единого налога неоплаченная выручка и сумма списанной дебиторской задолженности по договору подряда (100 000 руб.) не учитывались. В доходы и расходы переходного периода эти показатели не включались.

Неоплаченная выручка за реализованную продукцию (200 000 руб.) по состоянию на 1 января 2016 года была включена в состав доходов переходного периода. В декабре 2016 года (после признания дебиторской задолженности безнадежной) организация включила ее в состав внереализационных расходов.

Ситуация: как учесть непогашенную кредиторскую задолженность, сложившуюся на дату перехода с упрощенки (объект налогообложения – доходы) на ОСНО (метод начисления)

Ответ на этот вопрос зависит от вида расходов, по которым у организации сложилась непогашенная кредиторская задолженность.

Налоговый кодекс РФ не разграничивает правила учета кредиторской задолженности, сложившейся на дату перехода с упрощенки на общую систему налогообложения, в зависимости от того, какой объект организация применяла для расчета единого налога: доходы или доходы за вычетом расходов (подп. 2 ст. 346.25 НК РФ). Однако контролирующие ведомства считают, что организации, которые до перехода на общую систему налогообложения платили единый налог с доходов, должны руководствоваться этими правилами с некоторыми ограничениями.

Если речь идет о задолженности, возникновение которой связано с деятельностью организации на упрощенке, то ее нельзя учитывать при формировании налоговой базы переходного периода. Например, непогашенная задолженность по зарплате, налогам, начисленным за периоды, в которых организация применяла спецрежим, не имеет отношения к ее деятельности на общей системе налогообложения. Следовательно, включать такую задолженность в состав расходов, принимаемых для расчета налога на прибыль, неправомерно. Такое же ограничение распространяется и на задолженность по оплате услуг, которыми организация воспользовалась в период применения упрощенки. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12 и от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208. А вот к обязательным страховым взносам, начисленным до перехода на общую систему налогообложения, представители финансового ведомства относятся по-другому. Если бы организация не сменила налоговый режим, то после уплаты страховые взносы могли бы уменьшить сумму единого налога (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но если взносы были уплачены после перехода на общую систему, их разрешается включать в состав расходов для расчета налога на прибыль (письмо Минфина России от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188).

Некоторые виды кредиторской задолженности, возникшей в период применения упрощенки, могут быть связаны с деятельностью организации в условиях обоих налоговых режимов. Например, если до перехода на общую систему налогообложения организация приобрела сырье и материалы или создала товарные запасы, которые будут использоваться и приносить доходы после отказа от упрощенки. В отношении такой задолженности позиция финансового ведомства неоднозначна.

В письмах Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983 и от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12 сказано, что организации, которые платили единый налог с доходов, не должны включать в состав «переходных» расходов задолженность по оплате приобретенных товаров. Однако из писем Минфина России от 25 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/249, от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 и от 15 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/33 можно сделать вывод, что стоимость товаров, сырья и материалов, приобретенных в период применения упрощенки, но использованных в производстве (применительно к товарам – реализованных) после перехода на общую систему налогообложения, может быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Арбитражная практика по данной проблеме неоднородна. Некоторые суды признают, что применение упрощенки с объектом налогообложения «доходы» лишает организации права включать в расчет налоговой базы переходного периода какие-либо расходы (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2008 г. № А13-7381/2007). Но есть примеры судебных решений, основанных на буквальном толковании положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 г. № Ф03-8167/2010, Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2010 г. № А69-02/2010, Уральского округа от 4 октября 2010 г. № Ф09-8094/10-С3). Принимая такие решения, суды исходят из того, что учитывать кредиторскую задолженность при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения вправе все организации независимо от объектов налогообложения, которые они применяли при расчете единого налога.

Учитывая неоднозначную позицию Минфина России, а также неустойчивую арбитражную практику, в рассматриваемой ситуации окончательное решение организация должна принять самостоятельно. При этом нужно иметь в виду, что включение кредиторской задолженности в состав «переходных» расходов, скорее всего, приведет к спору с проверяющими. Разрешать этот спор организации придется в суде.

Ситуация: как учесть авансы, выданные в период применения упрощенки, если товары (работы, услуги) в счет этих авансов приняты к учету после перехода на общую систему налогообложения

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того, как организация рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль включается в состав расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8.

При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при упрощенке (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого организации нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в период применения упрощенки. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете единого налога при упрощенке и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 273, а также статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенки за прошлый год. С нового года организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения

Нет, нельзя.

Несмотря на то что подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет относить налоги на прочие расходы, организация не может снизить налогооблагаемую прибыль на сумму налога, уплаченного в результате применения упрощенки. Дело в том, что данный налог по сути является аналогом налога на прибыль для организаций, применяющих упрощенку. Кроме того, переходные положения для таких организаций четко определены в статье 346.25 Налогового кодекса РФ, где подобного вида расходы не поименованы. Поэтому учитывать минимальный налог в расходах при расчете налога на прибыль организация не может.

Остаточная стоимость внеоборотных активов

Если организация на упрощенке переходит на общую систему налогообложения, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены основные средства – до или в период применения упрощенки.

Имущество приобретено до перехода на УСН

В налоговом учете на дату возврата к общей системе налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на упрощенку.

Остаточную стоимость определите по формуле:

Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на общую систему налогообложения после отказа от упрощенки (потери права на применение упрощенки) = Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на упрощенку Стоимость амортизируемого имущества, списанная в период применения упрощенки по правилам, предусмотренным пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ


О том, как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на упрощенку и стоимость амортизируемого имущества, списанную в период ее применения, см. Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода на упрощенку.

Указанный расчет производите вне зависимости от того, с какого объекта налогообложения организация платила единый налог (доходов или доходов, уменьшенных на расходы).

Такие правила установлены в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку. Организация потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами

С I квартала текущего года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация применяла спецрежим в течение одного года. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

На момент перехода на упрощенку на балансе «Альфы» числились основные средства остаточной стоимостью:

  • 2000 руб. со сроком полезного использования два года;
  • 150 000 руб. со сроком полезного использования 15 лет;
  • 400 000 руб. со сроком полезного использования 20 лет.

В период применения упрощенки организация списала на расходы:

  • стоимость основного средства со сроком полезного использования два года в сумме 2000 руб. (2000 руб. х 100%);
  • стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет в сумме 75 000 руб. (150 000 руб. х 50%);
  • стоимость основного средства со сроком полезного использования 20 лет в сумме 40 000 руб. (400 000 руб. х 10%).

Таким образом, на момент возврата к общей системе налогообложения остаточная стоимость основных средств равна:

  • объекта со сроком полезного использования два года – 0 руб. (2000 руб. – 2000 руб.);
  • объекта со сроком полезного использования 15 лет – 75 000 руб. (150 000 руб. – 75 000 руб.);
  • объекта со сроком полезного использования 20 лет – 360 000 руб. (400 000 руб. – 40 000 руб.).

На дату возврата к общей системе налогообложения бухгалтер Альфы» отразил эти показатели в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку. Организация потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с доходов

С 1 января 2016 года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация применяла спецрежим в течение одного года.

На момент перехода на упрощенку (1 января 2015 года) на балансе «Альфы» числилось основное средство, приобретенное в 2014 году в период применения общей системы налогообложения. Срок полезного использования этого основного средства – 15 лет, остаточная стоимость на 1 января 2015 года – 150 000 руб.

По правилам пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ за период применения упрощенки организация могла списать на расходы 50 процентов остаточной стоимости основного средства. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения организация сможет начислять по этому объекту амортизацию исходя из его остаточной стоимости в размере 75 000 руб. (150 000 руб. – 150 000 руб. х 50%). Эту сумму бухгалтер «Альфы» отразил в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

Имущество приобретено в период применения УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения упрощенки, списывается с момента ввода его в эксплуатацию (отражения на счете 04) равными долями до конца текущего года (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Добровольно перейти на общую систему налогообложения организация может не раньше чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). К этому моменту все расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) будут полностью учтены при расчете единого налога за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения упрощенки, на дату перехода на общую систему налогообложения будет равна нулю.

Ситуация: как списать расходы на покупку в период применения упрощенки амортизируемого имущества. Организация в связи с утерей права на упрощенку переходит на ОСНО до конца текущего года

Согласно последним разъяснениям Минфина России расходы можно будет списать через амортизацию после перехода на общую систему налогообложения.

Из письма Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34 следует, что при вынужденном отказе от упрощенки в течение года нужно руководствоваться положениями абзаца 8 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме расходы на приобретение амортизируемого имущества в течение налогового периода признаются равномерно. Таким образом, если к моменту отказа от упрощенки организация при расчете единого налога смогла учесть лишь часть стоимости амортизируемого имущества, оставшуюся часть стоимости она сможет включить в расходы только после перехода на общую систему налогообложения. Для этого на дату отказа от упрощенки в налоговом учете фиксируется остаточная стоимость такого имущества, а в дальнейшем эта остаточная стоимость включается в расчет налога на прибыль через амортизацию.

Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного в период применения упрощенки. Организация потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. Ввод в эксплуатацию, оплата основного средства и потеря права применять спецрежим произошли в одном налоговом периоде

С 1 января текущего года ООО «Альфа» применяет упрощенку. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. В апреле организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию холодильное оборудование (основное средство). Первоначальная стоимость оборудования по данным бухучета составила 210 000 руб. Стоимость оборудования организация учитывает в расходах равными долями (по 70 000 руб.) до конца текущего налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В IV квартале организация потеряла право на применение спецрежима. К этому моменту при расчете единого налога учтено 140 000 руб. (70 000 руб. за II квартал + 70 000 руб. за III квартал). На дату отказа от упрощенки (1 октября текущего года) в налоговом учете «Альфы» отражена остаточная стоимость холодильного оборудования в сумме 70 000 руб. (210 000 руб. – 140 000 руб.). После перехода на общую систему налогообложения эту сумму бухгалтер «Альфы» будет относить на расходы через амортизацию в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что в письме Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-11-05/102 была отражена другая позиция. В нем говорилось, что при переходе на общую систему налогообложения до окончания текущего года (в связи с утерей права на применение упрощенки) расходы на приобретение амортизируемого имущества можно списать единовременно – в том отчетном периоде, в котором объект был введен в эксплуатацию. Однако с появлением более поздних разъяснений использование такого варианта на практике, скорее всего, повлечет за собой спор с проверяющими.

Ситуация: нужно ли определять остаточную стоимость приобретенного амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения. Организация приобрела основное средство в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы»

Нет, не нужно.

Определять остаточную стоимость амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения могут не все организации. Независимо от выбранного объекта налогообложения такое право предоставлено только тем, кто приобрел это имущество до перехода на упрощенку (в период применения общей системы налогообложения). Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Возможность определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения упрощенки (для начисления амортизации в налоговом учете после перехода на общую систему налогообложения), Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

По общему правилу при упрощенке расходы на приобретение основных средств признаются в том налоговом периоде, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Из этого следует, что до перехода организации с упрощенки на общую систему налогообложения стоимость основных средств должна быть списана. Однако у организаций, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, расходы на приобретение основных средств в книге доходов и расходов не учитываются. Стоимость этих объектов отражается только в бухучете.

Особых правил налогового учета основных средств для организаций, применяющих упрощенку с объектом налогообложения «доходы», в налоговом законодательстве нет. В пункте 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что если в рамках упрощенки организация переходит с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то после смены объекта налогообложения она не вправе уменьшать налоговую базу на сумму расходов, понесенных до перехода. Аналогичные ограничения возникают и при переходе организации с упрощенки на общую систему налогообложения. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных такими организациями в период применения упрощенки, не формируется – считается, что она равна нулю. Следовательно, амортизационных отчислений, которые могли бы уменьшать налогооблагаемую прибыль после отказа от упрощенки, у организации не будет. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/633, ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16539, от 21 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9829.

После перехода на общую систему налогообложения в бухучете организация будет продолжать начисление амортизации по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенки. В налоговом учете эти основные средства не амортизируются. Поэтому возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного в период применения упрощенки. Организация перешла на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с доходов

В 2015 году ООО «Альфа» применяло упрощенку. Объект налогообложения – доходы. С 1 января 2016 года организация перешла на общую систему налогообложения.

По данным бухучета, на момент перехода «Альфы» на общую систему налогообложения на балансе организации числилось полностью оплаченное основное средство, приобретенное 1 апреля 2015 года. Срок полезного использования основного средства – три года. Первоначальная стоимость объекта – 360 000 руб. Амортизация в бухучете начислялась линейным способом.

Годовая норма амортизации составила:
1: 3 года х 100% = 33,3333%.

Годовая сумма амортизации равна:
360 000 руб. х 33,3333% = 120 000 руб.

Месячная сумма амортизации составила:
120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по данным бухучета в период применения упрощенки (с мая по декабрь 2015 года) составила 80 000 руб.

При переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость основного средства составила 280 000 руб.

С 1 января 2016 года в бухучете амортизация начисляется по прежним нормам. В налоговом учете амортизация не начисляется.

Сумма начисленной амортизации за январь 2016 года в бухучете составила 10 000 руб. При расчете налога на прибыль за январь 2016 года бухгалтер эту сумму не учитывает. В связи с этим в учете возникает постоянная разница. Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы амортизационных отчислений, не учитываемых при расчете налога на прибыль.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по основному средству, оплаченному в период применения упрощенки, но введенному в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения

Да, можно.

Одним из условий признания расходов на приобретение основного средства как при общей системе налогообложения, так и при упрощенке является ввод объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Фактов оплаты основного средства и его поступления от продавца недостаточно для того, чтобы относить стоимость объекта на затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль или по единому налогу при упрощенке. Поэтому, если организация оплатила и получила основное средство в период применения упрощенки, а ввела его в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения, объект считается приобретенным в период применения общей системы налогообложения.

Из этого следуют два вывода.

Во-первых, отражать приобретенное основное средство в налоговом учете (определять его первоначальную стоимость, включать в амортизационную группу и начислять амортизацию) нужно по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. Эти правила применяйте независимо от того, какой объект налогообложения организация применяла при расчете единого налога на упрощенке.

Во-вторых, сумму НДС по приобретенному основному средству (если она была предъявлена продавцом и у организации есть правильно оформленный счет-фактура) можно предъявить к вычету. В рассматриваемой ситуации вычетом следует воспользоваться в том квартале, когда объект будет введен в эксплуатацию, то есть начнет использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Правомерность этих выводов подтверждается письмами Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/59, от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53, от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36.

Пример списания расходов на приобретение основного средства, оплаченного в период применения упрощенки, но введенного в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения

В 2015 году ООО «Альфа» применяло упрощенку с объектом налогообложения «доходы». С 1 января 2016 года «Альфа» перешла на общую систему налогообложения (доходы и расходы определяет методом начисления). В декабре 2015 года «Альфа» оплатила и получила от продавца оборудование для лесозаготовительного комплекса. Стоимость оборудования – 15 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 2 288 136 руб.).

В декабре 2015 года в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 15 000 000 руб. – перечислена предоплата за лесозаготовительное оборудование;

Дебет 08 Кредит 60
– 12 711 864 руб. – отражены затраты на приобретение лесозаготовительного комплекса;

Дебет 19 Кредит 60
– 2 288 136 руб. – отражен входной НДС по приобретенному лесозаготовительному комплексу.

В книге учета доходов и расходов проведенные операции не отражались.

Лесозаготовительный комплекс был введен в эксплуатацию в январе 2016 года, когда «Альфа» применяла общую систему налогообложения.

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным методом. Оборудование было включено в пятую амортизационную группу. Срок полезного использования – 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляет 211 864 руб.

В январе 2016 года в бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08
– 12 711 864 руб. – введен в эксплуатацию лесозаготовительный комплекс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 288 136 руб. – предъявлен к вычету НДС по принятому на учет основному средству.

Начиная с февраля 2016 года бухгалтер «Альфы» начисляет по лесозаготовительному комплексу амортизацию:

Дебет 20 Кредит 02
– 211 864 руб. – начислена амортизация по лесозаготовительному оборудованию.

При расчете налога на прибыль за I квартал амортизация по лесозаготовительному оборудованию была учтена в размере 423 728 руб. (211 864 руб. х 2 мес.).

Предъявленный к вычету входной НДС по оборудованию был отражен в налоговой декларации за I квартал.

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал

Помимо приобретенного амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов, с поступлением которых у организации связаны какие-либо расходы), в период применения упрощенки организация может получить амортизируемое имущество в качестве вклада в уставный капитал. Такое имущество на дату перехода на общую систему налогообложения нужно отразить в налоговых регистрах (для целей расчета налога на прибыль) как вклад учредителя. Порядок оценки имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, отличается от правил оценки приобретенного имущества. Вклад в уставный капитал оценивается по остаточной стоимости имущества, указанной в документах учредителя в соответствии с положениями пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. В дальнейшем при соблюдении всех необходимых условий начисленную по такому имуществу амортизацию можно будет учитывать при расчете налога на прибыль.

Если информация об остаточной стоимости передаваемого имущества в документах учредителя отсутствует, его стоимость признается равной нулю. Следовательно, после перехода на общую систему налогообложения начислять амортизацию по этому имуществу организация не сможет.

Налоговую базу по единому налогу амортизируемое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не уменьшает. Это объясняется тем, что при поступлении такого имущества организация не несет никаких расходов. Поэтому стоимость, по которой вклад в уставный капитал отражается в налоговом учете на дату перехода на общую систему налогообложения, будет такой же, как и на дату получения вклада от учредителя.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/09.

Лизинговое имущество

Ситуация: как после перехода на общую систему налогообложения амортизировать имущество, полученное в лизинг в период применения упрощенки. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя, который рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Включите лизинговое имущество в амортизационную группу по первоначальной стоимости. Начисленную амортизацию относите на расходы в размерах, не превышающих сумму лизингового платежа за соответствующий период.

В рассматриваемой ситуации особый порядок определения остаточной стоимости основных средств после перехода с упрощенки на общую систему налогообложения применять нельзя. Под него подпадает только приобретенное имущество, а предмет лизинга до его выкупа остается в собственности лизингодателя. Таким образом, оснований для определения остаточной стоимости объекта в соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ у лизингополучателя нет. При этом если имущество учитывается на балансе организации и соответствует необходимым критериям, то его нужно амортизировать на общих основаниях. Для этого определите его первоначальную стоимость (она будет равна расходам лизингодателя на приобретение имущества) и включите объект в соответствующую амортизационную группу (абз. 3 п. 1 ст. 257, ст. 258 НК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

По общему правилу налогооблагаемую прибыль по договору лизинга уменьшают расходы в виде лизинговых платежей, уменьшенных на амортизацию предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя (п. 10 ст. 258, абз. 2 подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же месячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включите только ее, но не более размера лизингового платежа. Уменьшать прибыль в совокупности по двум видам расходов можно только на сумму, не превышающую цену, установленную в договоре (графике платежей) для этого периода (применения общего режима).

Пример отражения в налоговом учете расходов по договору лизинга. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В период действия договора лизингополучатель перешел с упрощенки на общую систему налогообложения

В апреле 2015 года ООО «Производственная фирма "Мастер"» получило в лизинг (без выкупа) технологическое оборудование. Срок действия договора – пять лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа, подлежащая перечислению по графику, равна:
1 300 000 руб. : 60 мес. = 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).

С 1 января 2016 года «Мастер» перешел с упрощенки на общую систему налогообложения. Согласно налоговой учетной политике «Мастер» амортизирует лизинговое имущество нелинейным способом с применением повышающего коэффициента, равного 3. Такой же порядок согласован в договоре лизинга. С 1 января 2016 года оборудование включено в четвертую амортизационную группу. Других основных средств в этой группе нет.

В период применения упрощенки на расходы были отнесены только оплаченные лизинговые платежи по фактически оказанным услугам. С апреля по декабрь 2015 года налоговая база по единому налогу была уменьшена на 195 003 руб. (21 667 руб. х 9 мес.). Оснований для начисления амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете у организации не было.

С 1 января 2016 года баланс имущества, отнесенного к четвертой амортизационной группе, увеличен на первоначальную стоимость предмета лизинга, равную 856 762 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.). Месячная норма амортизации имущества этой группы при нелинейном методе – 3,8. С учетом повышающего коэффициента норма амортизации составляет 11,4 (3,8 х 3).

В январе 2016 года сумма начисленной амортизации равна:
97 671 руб. (856 762 руб. х 11,4 : 100).

В феврале:
86 536 руб. ((856 762 руб. – 97 671 руб.) х 11,4 : 100).

До тех пор пока сумма амортизации превышает размер лизингового платежа, на расходы бухгалтер относит только ее, но не более этого лизингового платежа (за вычетом НДС):
18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).

С того момента, как сумма начисленной амортизации станет меньше 18 362 руб., при расчете налога на прибыль она будет учитываться полностью. Кроме того, на расходы можно будет списывать разницу между суммой лизингового платежа и начисленной амортизацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Начисление НДС

С 1-го числа квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это означает, что с начала этого квартала (т. е. с момента перехода на общую систему налогообложения) организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым на условиях предоплаты, действуйте в следующем порядке.

Если аванс получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализация произошла после перехода, НДС начислите только на дату реализации. Начислять НДС с аванса не нужно (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 03-03-06/1/2265).

Если и поступление аванса и реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС нужно начислить как на дату получения аванса, так и на дату реализации. При этом при начислении НДС по факту реализации ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения упрощенки, была погашена после перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 39, пунктов 1 и 3 статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-11/10711.

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно. Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

Да, нужно.

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.

НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.

Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений с аналогичными выводами (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет.

Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента. Но в одностороннем порядке продавец (исполнитель) не вправе пересматривать цену, по которой были реализованы товары (работы, услуги). Значит, изменение условий договора задним числом должно быть согласовано с покупателем (заказчиком). На основании этих изменений он должен добровольно перечислить продавцу (исполнителю) сумму НДС. Взыскать эту сумму в судебном порядке не удастся. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда РФ от 6 апреля 2016 г. № 309-ЭС16-1998.

Главбух советует: розничные организации, которые готовы к спору с налоговой инспекцией, при переходе на общую систему налогообложения могут не увеличивать цены товаров на сумму НДС. Защитить свою позицию в суде они могут, используя следующие аргументы.

При упрощенке цены формируются без НДС. После перехода на общую систему налогообложения цена товара должна включать в себя этот налог. Однако если эта цена соответствует рыночному уровню, то оснований для ее увеличения на сумму НДС нет. При реализации товаров в розницу НДС не выделяется ни в ценниках, ни в документах, выдаваемых покупателям (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поэтому при переходе на общую систему налогообложения розничной организации достаточно пересмотреть лишь структуру цены, уменьшив величину своей прибыли на сумму НДС. В постановлении от 11 июня 2014 г. № А27-9994/2013 ФАС Западно-Сибирского округа признал такие действия правомерными. Даже несмотря на то, что год, в котором организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, она закончила с убытком.

Что касается счетов-фактур, то, если условия договоров не менялись, организация обязана составить счета-фактуры с начисленной суммой НДС. Данные счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж. А вот выставить их контрагенту задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС по операциям, совершенным ранее чем за пять дней до потери права на применение спецрежима. Они заключаются в следующем.

Нормы статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, обязывающие налогоплательщика начислять НДС с начала квартала, в котором были допущены нарушения, имеют обратную силу. А в таких условиях неправомерно лишать организацию права на использование других норм, регулирующих порядок расчета и уплаты НДС. В том числе права на выставление счетов-фактур с выделенной суммой налога и на применение налоговых вычетов. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 6 августа 2007 г. № 9478/07, постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2007 г. № А12-14123/06-С29, Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. № Ф04-6793/2006(27360-А45-7)).

Входной НДС

В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения упрощенки, после перехода на общую систему налогообложения можно принять к вычету.

Вычет по НДС применяйте в отношении только тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость которых не была учтена при расчете единого налога. Например, в отношении выполненных подрядных работ и материалов, приобретенных для капитального строительства, которое организация не успела закончить в период применения упрощенки. Или в отношении товаров, приобретенных для перепродажи в период применения упрощенки, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения.

При соблюдении всех условий право на вычет входного НДС возникает в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией (предпринимателем) в течение трех лет по окончании этого квартала. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-07-11/17002 и ФНС России от 16 марта 2015 г. № ГД-4-3/4136, от 7 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12852.

В отношении внеоборотных активов, которые были приобретены в период применения упрощенки и стоимость которых была отнесена на расходы частично, налоговый вычет не применяется. Статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Если после перехода на общую систему налогообложения организация продает такой объект, НДС нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. То есть с разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства (нематериального актива). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648 и ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-3-3/743.

Ситуация: можно ли при переходе на общую систему налогообложения принять к вычету НДС по товарам, не оплаченным поставщику. Товары были реализованы в период применения упрощенки

Нет, нельзя. И вот почему.

Действительно, с одной стороны, есть правило: при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения НДС, предъявленный поставщиками товаров, можно принять к вычету, если стоимость этих товаров не успели учесть в расходах при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Казалось бы, в рассматриваемой ситуации именно так и есть – товары еще не оплачены, то есть их стоимость на расходы еще не относили. Тем не менее применить вычет не удастся. Причина в следующем.

Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если приобретенные товары планируют использовать в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации это условие не выполняется – ведь товары реализовали до перехода на общую систему налогообложения, то есть в том периоде, когда организация не признавалась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому сумму НДС по реализованным товарам нужно было включить в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). А на момент перехода на общую систему налогообложения стоимость неоплаченных товаров (с учетом НДС) образует кредиторскую задолженность, сумму которой надо отнести к расходам при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 16 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/104.

Пример учета входного НДС по реализованным, но не оплаченным товарам. Организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения (метод начисления)

В первом полугодии текущего года ООО «Альфа» применяло упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». В этот период «Альфа» приобрела товары стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и перепродала их за 118 000 руб. (без НДС). С начала III квартала текущего года организация потеряла право на применение упрощенки и перешла на общую систему налогообложения.

По состоянию на 1 июля в учете «Альфы» отражены:

  • дебиторская задолженность за отгруженные товары в сумме 118 000 руб.;
  • кредиторская задолженность за приобретенные товары в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев текущего года бухгалтер «Альфы» включил:

  • в состав доходов – всю сумму дебиторской задолженности – 118 000 руб.;
  • в состав расходов – всю сумму кредиторской задолженности с учетом НДС – 59 000 руб.

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по приобретенному основному средству. Объект ввели в эксплуатацию в период применения УСН, а оплатили после перехода на ОСНО

Нет, нельзя. Поясним, почему.

Действительно, есть правило: при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), в том числе и основных средств, можно принять к вычету. При условии, конечно, что их стоимость не успели учесть в расходах при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Казалось бы, в рассматриваемой ситуации именно так и есть: основное средство не оплачено, поэтому его стоимость на расходы еще не относили. Тем не менее применить вычет по НДС не удастся. Причина в следующем.

Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства, приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). То есть в момент постановки объекта на учет в качестве основного средства организация должна вести деятельность, облагаемую НДС. В рассматриваемой ситуации это условие не выполняется. Ведь основное средство было введено в эксплуатацию до перехода на общую систему налогообложения – в тот период, когда организация не признавалась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При постановке объекта на учет сумму НДС по такому основному средству нужно было включить в его первоначальную стоимость. А после перехода на общий режим налогообложения оснований выделять сумму НДС и тем самым менять первоначальную стоимость имущества нет.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и пункта 14 ПБУ 6/01. Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 октября 2013 г. № ЕД-4-3/19225), от 27 июня 2013 г. № 03-11-11/24460, от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648, от 9 февраля 2012 г. № 03-07-11/36, ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-3-3/743. Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 30 декабря 2013 г. № ВАС-18247/13, постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 октября 2013 г. № Ф03-4764/2013).

Ситуация: может ли организация принять к вычету НДС по расходам, понесенным на упрощенке (объект «доходы»). Организация переходит на общую систему налогообложения

Нет, не может.

ФНС России настаивает на том, что права на вычет у организации нет. Ведь на упрощенке она выбрала объект «доходы». А значит, нет оснований учесть расходы, которые она понесла на упрощенке. Организация и так пользовалась налоговой выгодой – низкой ставкой, при этом расходы не учитывала. Поэтому сумму НДС, которую учли в стоимости товара, приобретенного на упрощенке, учесть нельзя. Права на вычет НДС при переходе на общий режим нет.

Аналогичный вывод в определении Конституционного суда РФ от 22 января 2014 г. № 62-О. ФНС России направила эту позицию территориальным инспекциям для использования в работе письмом от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12690.

Отметим, что у Минфина России противоположная позиция. Если организация переходит с упрощенки на общую систему, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), принимают к вычету на общих основаниях. Для этого нужно выполнить одно условие: товары (работы, услуги) не использовали в деятельности на УСН. Объект налогообложения при этом значения не имеет. Если условия, чтобы признать расходы на упрощенке, не возникали, то организация может воспользоваться вычетом по НДС при переходе на общую систему налогообложения.

Такие разъяснения в письмах Минфина России от 16 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6844, от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631, от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648, от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36.

На практике позиция Минфина России не действует. Если при переходе примите к вычету сумму НДС по расходам, которые понесли на упрощенке, инспекторы доначислят налог, а суд будет не на вашей стороне. См. примеры судебных решений, когда суд поддержал позицию налоговой инспекции: определения ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № ВАС-7262/14, от 8 апреля 2010 г. № ВАС-3698/10, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 11 июня 2015 г. № А54-3621/2014, ФАС Поволжского округа от 21 февраля 2014 г. № А12-13958/2013, от 5 июля 2011 г. № А06-6766/2010, Северо-Западного округа от 16 августа 2012 г. № А13-17735/2011, от 15 декабря 2011 г. № А05-3687/2011, Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2009 г. № А46-14248/2009.

Пример учета входного НДС. Организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения

Во II квартале текущего года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация перешла на общую систему налогообложения. Единый налог при упрощенке организация заплатила только за I квартал.

По состоянию на 1 апреля в учете «Альфы» отражены:

  • задолженность покупателей за отгруженные товары в сумме 118 000 руб.;
  • задолженность перед поставщиками за материалы в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Во II квартале дебиторская и кредиторская задолженность была погашена. При расчете налога на прибыль за первое полугодие текущего года бухгалтер «Альфы» включил:

  • в состав доходов – 118 000 руб.;
  • в состав расходов – 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.).

Сумму входного НДС (9000 руб.) «Альфа» приняла к вычету во II квартале.

Ситуация: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему налогообложения. При переходе на упрощенку организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств

Нет, не может.

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, принимаются к вычету единовременно в полном объеме после постановки объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Возможность применения налоговых вычетов в отношении ранее восстановленного НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Поэтому организация, применявшая упрощенку и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы НДС.

Аналогичные разъяснения в подобных ситуациях дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/3/174, от 29 января 2009 г. № 03-07-11/23, от 8 октября 2008 г. № 03-07-07/101, от 20 сентября 2007 г. № 03-07-08/270, от 11 апреля 2007 г. № 03-07-11/100).

Налоговая отчетность

При утрате права на применение упрощенки в течение года организация должна формировать налоговую отчетность:

  • по единому налогу за период применения упрощенки;
  • по налогам, плательщиком которых организация становится после перехода на общую систему налогообложения;
  • по налогам, от уплаты которых в период применения упрощенки организация не освобождалась (например, по транспортному и земельному налогам).

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Декларацию по единому налогу сдайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором организация утратила право применять спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). При этом организации, которые рассчитывали единый налог с разницы между доходами и расходами, должны сопоставить суммы начисленного единого налога с расчетной суммой минимального налога. Если сумма минимального налога окажется больше, разницу придется доплатить. Срок уплаты – не позднее срока подачи декларации по единому налогу.

Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12.

Первым налоговым периодом по НДС является квартал, с начала которого организация переходит на общую систему налогообложения. Все операции, совершенные в течение этого квартала и влияющие на определение налоговой базы и суммы вычета, должны быть отражены в декларации по НДС. Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Срок подачи декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Такой порядок следует из совокупности норм статьи 163, пункта 5 статьи 174 и пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Первым налоговым периодом по налогу на прибыль является год, в котором организация утратила право на применение упрощенки. Первым отчетным периодом является период с 1 января до окончания квартала, в котором вы утратили право на УСН. Например, право на УСН утрачено с начала III квартала. Первым отчетным периодом будет девять месяцев. Первую декларацию по налогу на прибыль нужно составить и сдать не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого организация перешла на общую систему налогообложения.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 4.1 статьи 346.13, статей 55, 285 и 289 Налогового кодекса РФ.

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. В декларации следует отразить только те доходы и расходы, которые не были учтены при расчете единого налога при упрощенке. Рассчитывать налог на прибыль и составлять налоговую декларацию необходимо с учетом показателей налоговой базы переходного периода.

Ситуация: в каких строках декларации по налогу на прибыль отразить неоплаченные доходы и расходы при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения (метод начисления)

Используйте строки, которые предназначены для отражения аналогичных доходов и расходов, возникших в период применения общей системы налогообложения.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при смене упрощенной системы налогообложения на общую установлен пунктами 2 и 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Однако этот порядок предусматривает лишь особые правила признания доходов и расходов, которые не учитывались при кассовом методе и должны учитываться при методе начисления. Сама же классификация доходов и расходов с переходом на общую систему налогообложения не меняется. Следовательно, отражать не оплаченные на момент перехода поступления и затраты в декларации по налогу на прибыль нужно в тех же строках, в которых были бы отражены аналогичные доходы и расходы, возникшие в период применения общей системы налогообложения. При этом следует учитывать ограничения, которые установлены для признания некоторых расходов главой 25 Налогового кодекса РФ.

Например, непогашенную дебиторскую задолженность за реализованную готовую продукцию нужно включить в состав выручки от реализации и отразить в строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А начисленную, но не полученную плату за сданное в аренду помещение укажите в составе внереализационных доходов по строке 100 этого же приложения.

Стоимость неоплаченных, но израсходованных в производстве сырья и материалов нужно отразить в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по строке 010 приложения 2 к листу 02. А начисленные, но неоплаченные проценты за пользование заемными средствами – в составе внереализационных расходов по строке 201 этого же приложения.

Внимание: практика показывает, что на местах отдельные налоговые инспекции требуют отражать неоплаченные доходы и расходы не в соответствии с общепринятой классификацией, а в составе внереализационных доходов и расходов. Такие требования основаны на положениях недействующей редакции статьи 346.25 Налогового кодекса РФ и на устаревших разъяснениях налоговой службы.

Доходы и расходы, возникшие в период применения упрощенки, но оплаченные после перехода на общую систему налогообложения, некоторые инспекторы рассматривают как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция, в частности, была отражена в письме МНС России от 12 августа 2004 г. № 02-5-11/140 и основана на том, что в 2004 году не было обязанности учитывать такие доходы при переходе на общий режим (эти доходы признавались по мере последующей оплаты).

Авансовые платежи по налогу на прибыль

После того как организация перейдет с УСН на ОСНО, она становится плательщиком налога на прибыль. А значит, ей придется перечислять авансовые платежи и сдавать декларации по этому налогу (ст. 287, 289 НК РФ).

Ситуация: как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль после перехода с УСН на общую систему налогообложения

Ответ на этот вопрос зависит от того, почему компания переходит на ОСНО.

Организация может перейти с УСН на ОСНО, если:
утратила право на УСН;
отказалась от УСН добровольно;
прекратила деятельность на УСН.

Рассмотрим каждый из вариантов.

1. Организация утратила право на упрощенку

Если организация нарушила условия применения УСН, она теряет право платить единый налог. Перейти на ОСНО организация обязана с начала квартала, в котором допущено нарушение. При этом авансовые платежи по налогу на прибыль компания должна начислять по правилам для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок действий:

1) определите первый период, за который нужно сдать декларацию и перечислить авансовый платеж. Им будет период с 1 января до окончания квартала, в котором вы утратили право на УСН. Первый авансовый платеж рассчитайте исходя из прибыли, полученной с начала этого квартала. Например, право на УСН вы утратили с III квартала, первым отчетным периодом по налогу на прибыль будет девять месяцев. А первый авансовый платеж нужно рассчитать исходя из прибыли, полученной за период с 1 июля по 30 сентября;

2) рассчитайте авансовый платеж с прибыли, полученной по итогам III квартала;

3) определите срок уплаты аванса. Перечислить первый авансовый платеж и сдать декларацию по налогу на прибыль необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть если первый отчетный период – девять месяцев, перечислить первый авансовый платеж нужно не позднее 28 октября.

Учитывайте, что поквартально платить авансы по налогу на прибыль можно, только если выручка от реализации не превысила 5 000 000 руб. за месяц или 15 000 000 руб. за квартал. Если выручка больше, авансовые платежи придется перечислять ежемесячно – начиная со следующего месяца после превышения лимита. При этом действует еще одно ограничение. Поскольку применяется порядок, предусмотренный для вновь созданных организаций, ежемесячные авансы надо платить только по истечении квартала, в котором утрачено право на УСН. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 287, пунктом 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример, как платить авансовые платежи по налогу на прибыль. Организация утратила право применять упрощенку

Организация применяет упрощенку с 1 января 2016 года. В июне организация открыла филиал. Поэтому с 1 апреля (начало квартала, в котором допущено нарушение) организация переходит на ОСНО.

Первый отчетный период по налогу на прибыль – полугодие (период с 1 января по 30 июня).

Во II квартале объем выручки составил:

– в апреле – 3 000 000 руб.;
– в мае – 3 200 000 руб.;
– в июне – 4 500 000 руб.

Месячная выручка меньше 5 000 000 руб., квартальная – меньше 15 000 000 руб. Следовательно, организация может перечислять авансовые платежи поквартально.

Прибыль за период с 1 апреля по 30 июня составила 7 520 000 руб. Сумма авансового платежа за первый отчетный период – 1 504 000 руб. (7 520 000 руб. х 20%).

28 июля бухгалтер перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам первого отчетного периода.

<....>

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Кто может применять упрощенку

Платить вместо нескольких налогов единый, к тому же по существенно меньшей ставке, могут те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения. Сделать такой выбор вправе не все. Да и те, кому это удалось, то есть кто уже перешел на упрощенку, должны соблюдать определенные условия. Разобраться во всех требованиях и ограничениях, чтобы не потерять право на выгодный спецрежим, поможет эта рекомендация.

Возможность применять упрощенку зависит от двух факторов. Первый – это характер деятельности. А второй – стоимостные и количественные показатели организации или предпринимателя. Полный перечень тех, кому перейти на упрощенку не удастся,

Условия применения УСН

По общему правилу применять упрощенку могут только те, у кого соблюдены следующие количественные и стоимостные ограничения:

Названные условия должны соблюдать как те, кто уже применяет упрощенку, так и те, кто только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Лимит дохода для тех, кто хочет перейти на УСН

Начиная с 2014 года лимит доходов для перехода на упрощенку (45 000 000 руб.) ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Ранее установленные коэффициенты-дефляторы при индексации не учитывают.

Предельную величину доходов для перехода на упрощенку со следующего года определяйте по формуле:

Лимит доходов для перехода на упрощенку = 45 000 000 руб. х Коэффициент-дефлятор, установленный на год, предшествующий переходу

Например, предельная величина доходов за девять месяцев 2016 года, которая позволит применять упрощенку начиная с 2017 года, составляет 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. х 1,329).

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов. Такие правила установлены статьей 248 и пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Если применяете общую систему налогообложения и платите ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включайте. При расчете лимита учитывайте только те доходы, которые облагают налогом на прибыль. Причем в состав этих доходов не включайте суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (п. 4 ст. 346.12, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предприниматели при определенных условиях вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.

Пример, как определить лимит доходов, ограничивающий переход на упрощенку

ООО «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении розничной торговли организация применяет ЕНВД. С оптовых операций организация платит налоги по общей системе налогообложения.

С 1 января 2017 года «Альфа» планирует перейти на упрощенку. По данным налогового учета, за девять месяцев 2016 года выручка от реализации составила:

  • оптовая торговля – 22 000 000 руб. (без НДС);
  • розничная торговля – 5 000 000 руб.

Сумма внереализационных доходов, полученных организацией за девять месяцев 2016 года, составляет 1 000 000 руб.

Общая сумма доходов, которые учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1 января 2017 года, равна:
22 000 000 руб. + 1 000 000 руб. = 23 000 000 руб.

Эта величина не превышает предельного показателя:
23 000 000 руб. < 59 805 000 руб.

При соблюдении ограничений по численности работающих и по остаточной стоимости основных средств «Альфа» вправе перейти на упрощенку с 1 января 2017 года.

Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и тем, кто уже применяет упрощенку.

<...>

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как перейти на упрощенку с общей системы налогообложения

Если организация, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки, со следующего календарного года она может перейти на этот специальный налоговый режим.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка