Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 июля 8 просмотров

Как отразить в отчете по налогу на имущество деятельность предприятия в течение квартала как обычной (апрель-май), так и льготной (СЭЗ), с 01.06.16 г.

Если организация имеет право на две или несколько льгот, то заполните отдельные разделы 2 (письмо от 5 августа 2008 г. № 3-3-06/234).

По строкам 020–110 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств (в т. ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период.

По строке 130 укажите код льготы:

– код 2010257 – по движимому имуществу, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 25 статьи 381 НК РФ;
– код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны (СЭЗ), которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 26 статьи 381 НК РФ.

Обоснование

1.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать налог на имущество

<…>

Существуют две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения. Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть впункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2.Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или вовторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

<…>

2.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Кто обязан сдавать расчет

Сдавать расчет авансовых платежей по налогу на имущество должны все организации, у которых есть основные средства, признаваемые объектами налогообложения. Величина остаточной стоимости таких объектов значения не имеет (п. 1 ст. 373ст. 374п. 1 ст. 386 НК РФ).

<…>

Раздел 2 предназначен для расчета суммы авансовых платежей по имуществу, налоговой базой для которого является средняя стоимость. По недвижимости, налоговой базой которой является кадастровая стоимость, расчет авансовых платежей приводится в разделе 3 расчета.

Раздел 2 заполняют и представляют:

  • российские организации;
  • иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.

Если категории имущества, имеющегося у организации, различаются, раздел 2 нужно представить отдельно по каждой категории.

Например, отдельно нужно заполнять раздел 2 в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
  • недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
  • имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки.

Полный перечень категорий имущества, по которому требуется отдельно составлять раздел 2, приведен в пункте 5.2 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Кстати, из буквального содержания этого пункта следует, что организация должна составить отдельный раздел 2 даже в том случае, если она пользуется единственной налоговой льготой. Однако на практике это не так. В письме от 5 августа 2008 г. № 3-3-06/234 ФНС России пояснила, что отдельные разделы 2 нужно заполнять, только когда организация имеет право на две или несколько льгот. То есть когда от налогообложения освобождены несколько категорий принадлежащего ей имущества. Если от налога на имущество освобождена только одна группа основных средств, выделять ее не надо. Стоимость этого имущества отразите в общем разделе 2 по графе 4.

При заполнении раздела 2 укажите код вида имущества, в отношении которого он заполняется. Эти коды приведены в приложении 5 к Порядку заполнения расчета, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Чаще всего это код «3» – любое имущество, кроме железнодорожных путей, имущества резидента ОЭЗ, имущества ЕСГС и т. д.

Для некоторых видов имущества в приложении 5 коды не предусмотрены. Например, для недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, которые облагаются налогом по нулевой ставке (п. 3.1 ст. 380 НК РФ). До внесения изменений в порядок заполнения расчета по такому имуществууказывайте код «8». Об этом сказано в письме ФНС России от 23 мая 2016 г. № БС-4-11/9094.

По строке 010 укажите код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в последних пустых ячейках проставьте прочерки.

По строкам 020–110 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств (в т. ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период. Включайте в расчет только те основные средства, которые признаются объектами налогообложения. Остаточную стоимость имущества, которое не является объектом налогообложения, в данные по этим строкам не включайте.

По строке 120 раздела 2 укажите:

  • за I квартал – среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–050 графы 3 на 4;
  • за полугодие – среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–080 графы 3 на 7;
  • за девять месяцев – среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–110 графы 3 на 10.

Если организация пользуется льготой, то по строке 130 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 (кроме региональных льгот в виде пониженных налоговых ставок и в виде уменьшения налога, которые указываются по строкам 160 и 190).

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301.

Внимание: с 2015 года действуют две новых льготы по налогу на имущество:
– по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
– по имуществу участников свободной экономической зоны, созданной в Крыму и г. Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

В настоящее время коды для этих льгот в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, отсутствуют. В связи с этим письмом от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774 ФНС России пояснила: до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 в отчетности по налогу на имущество нужно указывать следующие коды льгот:
– код 2010257 – по движимому имуществу, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ;
– код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 26 статьи 381Налогового кодекса РФ.

Строки 190 и 200 заполните, если организация имеет право на льготу, которая установлена региональным законодательством в виде уменьшения суммы авансового платежа.

По строке 190 в первой части показателя укажите код налоговой льготы 2012500, во второй части – последовательно номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота.

В строку 200 впишите сумму налоговой льготы, которая уменьшает размер авансового платежа к уплате в бюджет.

Например, если региональными властями установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80 процентов от суммы исчисленного налога, то значение по строке 200 рассчитайте так:

Стр. 200 = 1/4 х Стр. 180 х 100% 80% : 100%

Льготу по движимому имуществу 3–10 амортизационных групп, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), в строках 190 и 200 не отражайте. Ее следует заявить по строке 130. Если данные для заполнения строк 190 и 200 отсутствуют, поставьте прочерк по всей длине строки.

По строке 210 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию:
– на 1 апреля – если заполняете расчет за I квартал;
– на 1 июля – если заполняете расчет за полугодие;
– на 1 октября – если заполняете расчет за девять месяцев.

Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 210 не нужно. Основные средства, указанные в подпункте 8 пункта 4 статьи 374Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210. В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится только движимое имущество.

По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:

На дату Остаточная стоимость движимого имущества, руб. Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013 Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013
Всего в т. ч. 1–2 амортизационной группы Всего в т. ч. 1–2 амортизационной группы
1 января 6 765 000 1 014 750 811 800 5 750 250 4 600 200
1 февраля 6 654 791 998 219 798 575 5 656 572 4 525 258
1 марта 6 544 582 981 687 785 350 5 562 895 4 450 316
1 апреля 6 878 943 1 031 841 825 473 5 847 102 4 677 681

Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.

Льготу по движимому имуществу (3–10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.

Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.

В графе 3 по строкам 020–050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:

  • 1 января – 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. – 811 800 руб. – 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля – 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. – 798 575 руб. – 4 525 258 руб.);
  • 1 марта – 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. – 785 350 руб. – 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля – 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. – 825 473 руб. – 4 677 681 руб.).
  • 1 января – 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. – 4 600 200 руб.);
  • 1 февраля – 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. – 4 525 258 руб.);
  • 1 марта – 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. – 4 450 316 руб.);
  • 1 апреля – 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. – 4 677 681 руб.).

По строке 120 – среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.

По строке 130 – код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

По строке 140 – среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.

По строке 170 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

По строке 180 – сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. – 1 140 841 руб.) х 2,2% : 4 = 1107 руб.

По строке 210 – остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.

<…>

3.Из статьи журнала «ГЛАВБУХ», № 7, AПРЕЛЬ 2015

Какие изменения произошли в отчетности по налогу на имущество

<…>

Как отразить в отчете движимые объекты

Из-за поправок, связанных с налогообложением движимого имущества, в расчете за I квартал надо по особым правилам заполнить раздел 2.

Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения (графа 3). В этой графе нужно отразить стоимость всех основных средств компании, которые являются объектом по налогу на имущество, по данным на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Имеются в виду те активы, по которым налог надо считать исходя из среднегодовой, а не кадастровой стоимости.

С 1 января любое движимое имущество первой и второй амортизационных групп не является объектом для налога. В 2014 году такие объекты облагались налогом при условии, что компания поставила их на учет до 1 января 2013 года. Но теперь, если у компании есть движимые активы первой и второй групп, их стоимость надо исключить из расчета налога независимо от того, когда они были поставлены на учет. Соответственно, в графе 3 раздела 2 стоимость этих объектов отражать не нужно.

Движимые активы третьей-десятой амортизационных групп — объект для налога на имущество. Некоторые из этих активов подпадают под льготу. Это имущество, поставленное на учет после 1 января 2013 года. Но льгота действует при условии, что компания получила активы не в результате реорганизации и не от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ). В любом случае независимо от того, действует льгота или нет, движимые активы из этих групп надо отразить в графе 3. А уже потом показать отдельно в графе 4.

Таким образом, в графу 3 раздела 2 должны попасть:

—?недвижимые основные средства, с которых компания платит налог исходя из среднегодовой стоимости;

—?движимые основные средства третьей-десятой амортизационных групп независимо от того, в каком году компания приняла их к учету.

Пример 1. Как заполнить графу 3 раздела 2.

Остаточная стоимость имущества ООО «Радуга» на 31 декабря 2014 года составляла 68 950 340 руб. В эту сумму входит стоимость имущества первой и второй амортизационных групп, поставленных на учет до 1 января 2013 года, — 8 425 655 руб. В прошлом году эти активы облагались налогом, а с 2015 года они не являются объектом. Поэтому бухгалтер исключил их стоимость из расчета.

В то же время у компании есть движимое имущество третьей-десятой амортизационных групп стоимостью 7 125 315 руб. Оно поставлено на учет после 1 января 2013 года, поэтому в прошлом году было освобождено от налога. Но организация в декабре 2014 года преобразовалась из ЗАО в ООО. Значит, с 1 января 2015 года должна платить налог с этих движимых объектов. Поэтому бухгалтер включил их стоимость в расчет. В итоге остаточная стоимость облагаемого имущества на 1 января 2015 года составила 67 650 000 руб. (68 950 340 – 8 425 655 + 7 125 315).

Остаточная стоимость облагаемых активов в следующих месяцах I квартала составила:

—на 1 февраля — 66 547 913 руб.;

—на 1 марта — 65 445 826 руб.;

—на 1 апреля — 64 343 739 руб.

Средняя стоимость облагаемого имущества за I квартал — 65 996 870 руб. ((67 650 000 + 66 547 913 + 65 445 826 + 64 343 739): 4).

Полученные цифры бухгалтер ООО «Радуга» разнес по строкам 020–050 и 120 графы 3 раздела 2,

<…>

Стоимость льготного имущества. В отношении движимого имущества, которое компания приобрела после 1 января 2013 года, применяется льгота, и налогом эти активы не облагаются. Как мы уже сказали выше, исключением из этого правила являются объекты, полученные после 1 января 2013 года в процессе реорганизации, ликвидации либо от взаимозависимых компаний или физических лиц. Остаточную стоимость основных средств, подпадающих под льготу, надо отразить в графе 4.

Осторожно!

Если не указать код льготы, которую вы используете, налоговики могут запросить пояснения.

В строке 130 раздела 2 нужно отразить код этой льготы. В перечне утвержденных кодов, который есть в приложении 6 к Порядку заполнения расчета, отсутствует код для данной льготы. Ведь она действует только с 2015 года. Как мы выяснили в ФНС, в приказ № ММВ-7-11/895официально внести этот код только собираются. Но пока документ не обновлен, чиновники рекомендуют для льготируемого движимого имущества ставить код 2010257 (письмо ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774). Если код не поставить, налоговики запросят пояснения или уточненку.

Среднюю стоимость движимого имущества, подпадающего под льготу, за I квартал надо отразить в строке 140 раздела 2.

Пример 2. Как заполнить графу 4 раздела 2.

Воспользуемся данными предыдущего примера. В 2014 году ООО «Радуга» приобрело грузовой автомобиль и приняло его на учет в качестве основного средства. По сроку своего использования автомобиль относится к пятой амортизационной группе, а потому является объектом для налога на имущество. В связи с этим компания учла стоимость этого автомобиля при заполнении графы 3. Но привела эту стоимость и в графе 4, поскольку на него распространяется новая льгота. Ведь автомобиль является движимым имуществом и поставлен на учет после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Остаточная стоимость автомобиля в I квартале составила:

—на 1 января — 1 785 310 руб.;

—на 1 февраля — 1 652 131 руб.;

—на 1 марта — 1 518 952 руб.;

—на 1 апреля — 1 385 773 руб.

Эти данные бухгалтер компании отразил в строках 020–050 графы 4 раздела 2. А в строке 140 он привел среднюю стоимость, которая составила 1 585 542 руб. ((1 785 310 + 1 652 131 + 1 518 952 + 1 385 773): 4).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка