На основании положений ст. 338 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДПИ при добыче драгоценных металлов определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, оценка которой при добыче драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя (п. 5 ст. 340 НК РФ).
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Расчет цены отгрузки, реализованной обществом по договору партии металла, производится самостоятельно исходя из цен рынка на драгоценные металлы и количества извлекаемого из руды химически чистого золота.
Итоговая цена за 1 гр для оплаты рассчитывается по формуле, приведенной в договоре купли-продажи золота в слитках, где от цены по LBMA Gold Price AM отнимается дисконт банка.
Таким образом, условия договора позволяют сделать вывод, что цены, указанные в договоре, признаются сложившимися у налогоплательщика ценами реализации химически чистого металла в контексте п. 5 ст. 340 НК РФ без учета дисконта. Дисконт применяется для осуществления расчетных обязательств.
Поэтому при расчете НДПИ для расчета показателя стоимости добытого полезного ископаемого Вам необходимо применять реализацию металла по цене LBMA Gold Price AM без учета дисконта.
Обоснование
Из рекомендации Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Налоговая база по драгоценным металлам и камням
Налоговую базу по драгоценным металлам, извлеченным из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, рассчитайте исходя из стоимости их химически чистых элементов:
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого | = | Доля содержания химически чистого металла в добытом полезном ископаемом (в натуральном выражении) | х | Стоимость реализованного химически чистого металла (без НДС) | – | Расходы по аффинажу драгоценного металла | – | Расходы по перевозке драгоценного металла до получателя | : | Количество реализованного за месяц полезного ископаемого | ||||
Налоговая база (стоимость добытого драгоценного металла) | = | Количество добытого полезного ископаемого | х | Стоимость единицы добытого полезного ископаемого |
Количество добытых драгоценных металлов и камней определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если у организации не было операций по реализации химически чистого металла в месяце, за который рассчитывается НДПИ, в расчете используйте цены реализации в ближайшем предыдущем налоговом периоде.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 340 Налогового кодекса РФ и абзацем 2 подпункта 8.7.1 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.
Пример расчета налоговой базы по драгоценному металлу, извлеченному из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений
ООО «Альфа» занимается извлечением золота из коренного месторождения на основании лицензии.
В процессе извлечения организация получает лигатурное золото, которое она направляет на аффинажный завод. Полученное золото после очищения «Альфа» реализует в слитках.
В сентябре «Альфа» извлекла 153 килограмма лигатурного сплава.
В 1 кг сплава содержится 200 г чистого золота.
В сентябре у организации не было операций по реализации золота. Последняя такая сделка состоялась в июле. Тогда цена 1 кг химически чистого золота составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Расходы по аффинажу и перевозке 1 кг чистого золота до покупателя в июле составили 214 000 руб.
Для расчета НДПИ за сентябрь бухгалтер определил налоговую базу по драгоценному металлу:
153 кг х 0,2 кг х (1 180 000 руб./кг – 180 000 руб./кг – 214 000 руб./кг) = 24 051 600 руб.
Стоимость драгоценных камней для расчета НДПИ приравнивается к оценочной стоимости, установленной Гохраном России по результатам сортировки, первичной классификации и первичной оценки камней при их добыче. Это следует из пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пункта 12 и подпункта 9 пункта 14 Устава Гохрана России, утвержденного приказом Минфина России от 30 мая 2011 г. № 196.
Налоговую базу (количество и стоимость) по самородкам драгоценных металлов и уникальным драгоценным камням нужно определять отдельно (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 339 НК РФ). Уникальными самородками металлов и драгоценных камней признаются самородки, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства РФ от 22 сентября 1999 г. № 1068.
Стоимость уникальных самородков металлов и драгоценных камней определите исходя из цены реализации. При этом из цены реализации нужно вычесть НДС и расходы по доставке самородков до получателя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ.