1. В журнале учета счетов фактур в разделе 1 Вы отражаете «сводный» счет фактуру, оформленную для инвестора, в разделе 2 -счета – фактуры, полученные от подрядчиков.
2. В «сводной» счет-фактуре также необходимо отразить отдельными строками стоимость работ подрядчиков, работающих без НДС, для отражения полной стоимости объекта.
3. В части 1 журнала учета счетов-фактур Вы указываете в графах 10-12 через знак «;» сведения о подрядчиках, номера и даты счетов-фактур, от них полученных.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур
Для начала разберемся, зачем посредники, застройщики и экспедиторы ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь они не платят НДС и не принимают НДС к вычету по этим счетам-фактурам.
Посредники ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с одной целью – информировать налоговую инспекцию. Посредники передают в инспекции журнал со счетами-фактурами, которые выставляют покупателям и получают от продавцов в рамках посреднической деятельности.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
На основании этих журналов инспекции могут контролировать, соответствуют ли суммы НДС, начисленные, например, комитентами при продаже товаров, суммам налога, которые покупатели этих товаров принимают к вычету. И наоборот, соответствуют ли суммы вычетов, заявленные комитентами по приобретенным для них товарам, суммам НДС, которые продавцы этих товаров начислили к уплате в бюджет.
Таким образом, посредники должны регистрировать в журнале учета:
– счета-фактуры, которые посредники выставляют покупателям от своего имени при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих заказчикам. На основании таких счетов-фактур заказчики должны начислять НДС, а покупатели вправе принимать налог к вычету;
– счета-фактуры, которые заказчики выставляют покупателям по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным посредниками;
– счета-фактуры, которые продавцы выставляют на имя посредника при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для заказчика. На основании таких счетов-фактур продавцы должны начислять НДС, а заказчики вправе принимать налог к вычету;
– счета-фактуры, которые посредники выставляют заказчикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным у продавцов.
Счета-фактуры, которые посредники выставляют заказчикам на сумму своего вознаграждения, в журнале учета регистрировать не нужно (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698). Проверить, соответствует ли сумма НДС, начисленного с вознаграждения, сумме НДС, которую заказчик принял к вычету, налоговая инспекция сможет и без журнала. Она проконтролирует это с помощью налоговых деклараций, в которой посредник должен будет отразить сведения из книги продаж, а заказчик – из книги покупок.
Такие правила установлены пунктами 5 и 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.
Полный перечень счетов-фактур, которые посредники должны регистрировать в журнале учета, представлен в таблице.
Если комиссионер (агент) приобретает для комитента (принципала) товары (работы, услуги) у нескольких продавцов или исполнителей, он может объединять данные полученных от них счетов-фактур в сводный счет-фактуру. В такой счет-фактуру можно включать данные счетов-фактур, которые были выставлены посреднику разными продавцами и исполнителями, но в один и тот же день. Это следует из абзаца 6 подпункта «а» пункта 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. На практике составлять сводные счета-фактуры могут и застройщики, которые передают инвесторам объемы работ, выполненных подрядчиками, и экспедиторы, приобретающие для клиента услуги у третьих лиц (письма Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-09/01, от 29 декабря 2012 г. № 03-07-15/161, ФНС России от 18 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2650). Причем в отличие от посредников и экспедиторов застройщики могут объединять в сводных счетах-фактурах счета-фактуры, выставленные подрядчиками в разные периоды.
Счета-фактуры, полученные от продавцов (поставщиков, исполнителей), и сводные счета-фактуры, выставленные заказчику, посредник должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур.
При регистрации сводного счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник указывает:
– в графе 1 – порядковый номер записи,
– в графе 2 – дату выставления сводного счета-фактуры,
– в графе 3 – код вида операции,
– в графе 4 – порядковый номер и дату составления сводного счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры,
– в графе 8 – наименование заказчика (комитента, принципала),
– в графе 9 – ИНН и КПП заказчика (комитента, принципала),
– в графе 10 – наименования продавцов (исполнителей), у которых посредник приобрел товары (работы, услуги) для заказчика, через знак «;»,
– в графе 11 – ИНН и КПП продавцов (поставщиков, исполнителей). Указывайте их через знак «;»,
– в графе 12 – номера и даты счетов-фактур, полученных от продавцов (поставщиков, исполнителей),
– в графе 14 – стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по сводному счету-фактуре,
– в графе 15 – сумму НДС по сводному счету-фактуре.
Это следует из пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Сами счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), посредник (застройщик) регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур на общих основаниях. Это требование распространяется в том числе на посредников – неплательщиков НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такие документы не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 раздела II приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Застройщики, которые передают инвестору сводный счет-фактуру, указывают в журнале учета:
– код вида операции (графа 3) – «13»;
– код вида сделки (графа 12) – «1».
Коды видов операций утверждены приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136. Коды видов сделки приведены в подпункте «м» пункта 11 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137..
Пример составления и регистрации сводного счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур
АО «Альфа» (инвестор) привлекает для строительства здания застройщика ООО «Гермес». «Гермес» работает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры «Альфе».
В III квартале «Гермес» получил счета-фактуры:
- от поставщика АО «Производственная фирма "Мастер"» – № 522 от 2 августа;
- от подрядчика АО «Стройфед» – № 354 от 2 августа.
На основании этих счетов-фактур «Гермес» составил сводный счет-фактуру и выставил его «Альфе». Выставленный заказчику сводный счет-фактуру и счета-фактуры, полученные от исполнителей, «Гермес» зарегистрировал в журнале учета счетов-фактур.
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить счет-фактуру для покупателя
При оформлении «сводного» счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):
Строка (графа) | Что указывать посреднику (экспедитору) |
Строка 1 | Дату и номер «сводного» счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией |
Строка 2 | Полные или сокращенные наименования и имена продавцов (исполнителей), которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак «;») |
Строка 2а | Адреса продавцов (исполнителей), которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак «;») |
Строка 2б | ИНН и КПП продавцов (исполнителей), которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак «;») |
Строка 3 | Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса (через знак «;»). Если грузоотправителями являются продавцы, перепишите данные из строки 2 |
Строка 4 | Полные или сокращенные наименования грузополучателей и их адреса, указанные в счетах-фактурах, которые выставили посреднику продавцы (исполнители) |
Строка 5 | Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам (исполнителям) (через знак «;») |
Строка 6 | Наименование заказчика (клиента) |
Строка 6а | Адрес заказчика (клиента) |
Строка 6б | ИНН и КПП заказчика (клиента) |
Графа 1 | Наименования товаров (работ, услуг) по каждому продавцу (исполнителю). Эти показатели берутся из счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями |
Графы 2–11 | Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) посреднику. Данные по каждому из них нужно отразить отдельными позициями |
Остальные графы | Соответствующие показатели (единицы измерения, стоимость, ставки и суммы НДС и др.) по каждому наименованию товара (работ, услуг) |