в бухгалтерском учете предоставление скидки по гостиничным услугам в момент продажи отражается:
Дебет 62 (50) Кредит 90
- отражена стоимость реализованных услуг;
Дебет 62 (50) Кредит 90
- сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки.
Для целей расчета единого налога в доходы включайте суммы, фактически поступившие от покупателей (заказчиков), то есть за вычетом предоставленных по бонусным картам скидок.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7121.
Уменьшение цены в связи с предоставлением скидки в рамках маркетинговой политики предприятия не является нарушением норм налогового законодательства. Поэтому отклонение цены отдельных продаж от принятого тарифа на проживание не влечет каких-либо налоговых санкций.
При оказании услуг питания по посредническим договорам доходом является сумма посреднического вознаграждения:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги (на основании договора и отчета посредника)
Если скидка предоставляется за счет средств принципала, то предоставление скидки отражается в бухгалтерском и налоговом учете заказчика, а не посредника.
Если скидка предоставляется за счет средств Вашей организации, то она отражается в расходах Вашей организации. Причем для целей налогообложения такая скидка не учитывается (см. Рекомендация 2). Для учета расходов, не уменьшающих в налогооблагаемую базу, как правило, используют счет 91 субсчет «Не учитываемые при налогообложении расходы»:
Дебет 91 субсчет «Не учитываемые при налогообложении расходы» Кредит 62
- отражена в расходах сумма предоставленной скидки.
Сумма предоставленной физическому лицу скидки не является доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Это объясняется тем, что поощрение предоставлено путем уменьшения первоначальной стоимости услуг при выполнении физлицом определённых условий. То есть уменьшение стоимости услуг в этом случае не является безвозмездным. Следовательно, при представлении скидки обязанности налогового агента по НДФЛ у Вашей организации не возникают.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
<.>..>
Бухучет: скидки
Скидки могут быть предоставлены:
- в момент продажи или после продажи в отношении будущих продаж;
- после продажи – в отношении проданного товара (произведенных работ, оказанных услуг).
Если скидка предоставлена в момент продажи (в отношении будущих продаж), то для целей бухучета подобная продажа представляет собой реализацию по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше цены продавца в обычных условиях. В учете такая скидка не отражается. При этом в учете сделайте проводки:
Дебет 62 (50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации (с учетом скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с фактической суммы реализации (если организация является плательщиком налога и реализуемые товары этим налогом облагаются);
Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата от покупателя (с учетом скидки).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 90).
Если скидка предоставлена на уже проданный товар (работы, услуги), отражение ее в бухучете зависит от того, когда скидка была предоставлена:
Если скидка предоставлена до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте выручку от реализации в периоде предоставления скидки. В бухучете такие операции отразите следующим образом.
В момент реализации (до предоставления скидки):
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;*
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемые товары этим налогом облагаются).
В момент предоставления скидки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам, работам, услугам (на сумму предоставленной скидки);*
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).
Такой порядок установлен пунктами 6, 6.5 ПБУ 9/99.
Если скидка предоставлена в текущем году по итогам продаж прошлого года, сумму предоставленной скидки отразите в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (п. 11 ПБУ 10/99).
При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
– принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).
Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).
<...>
Страховые взносы и НДФЛ
Если организация предоставила скидку, бонус, выплатила премию, уменьшила задолженность покупателя-гражданина, то на сумму таких поощрений не нужно начислять:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*
Это связано с тем, что доход, полученный покупателем при предоставлении поощрения, не является его вознаграждением, начисленным в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров.
Если поощрение предоставлено путем уменьшения первоначальной стоимости товара на каких-либо условиях, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у покупателя не возникает. Поскольку уменьшение задолженности в этом случае не является безвозмездной. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19 апреля 2012 г. № 03-04-08/0-78.
Если организация уменьшила задолженность гражданина-покупателя на безвозмездной основе (т. е. без выполнения гражданином какого-либо условия), то такая операция признается прощением долга (ст. 415 ГК РФ). В этом случае у гражданина возникает доход в виде выгоды в размере прощенной суммы (ст. 41 НК РФ). С таких доходов нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). О доходах, с которых невозможно удержать НДФЛ, нужно сообщить в налоговую инспекцию. Такой вывод подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письмо ФНС России от 11 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17276).
Подробнее о прощении долга см. Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
<...>
УСН
Организации, которые платят единый налог с доходов, при расчете единого налога расходы, в том числе поощрения, предоставленные покупателям, не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Для организаций, которые выбрали такой объект налогообложения, как доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы на выплату (предоставление) покупателям соответствующих поощрений (скидок, премий, бонусов, подарков) в этом перечне не поименованы.
При реализации товаров со скидками в доходы включайте суммы, фактически поступившие от покупателей (заказчиков), то есть за вычетом предоставленных скидок.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7121.*
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке
Доходы и расходы
При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:
- от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
- от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
- от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов и расходов
Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).* Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано вписьме Минфина России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.
Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).*
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение
<...>
Бухучет
Для посредника вознаграждение, выплачиваемое заказчиком, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения заказчиком отчета посредника (п. 5, 12 ПБУ 9/99).
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
В бухучете расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих заказчику);
– «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг), необходимых заказчику);
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».
В учете посредника вознаграждение, причитающееся по договору, отражается проводками (без учета операций по НДС):
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги (на основании договора и отчета посредника);*
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров (работ, услуг) заказчика (если посредник участвует в расчетах);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, поступивших от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг) (если посредник участвует в расчетах);
Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– поступило вознаграждение за исполнение посреднических услуг (если посредник не участвует в расчетах).
Учет посреднического вознаграждения при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет посредник.
<...>
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4. Статья: Рискованно ли теперь продавать товары по цене ниже закупочной?
Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Вопрос главного бухгалтера Анастасии Логиновой
Проблема
«…У нас магазин. В сентябре проводим распродажу школьных товаров. Цену снижаем на 70 процентов, и она получается ниже закупочной. Это нарушение? Вправе ли налоговики при проверке пересчитать цену и доначислить налог на прибыль?..»
Решение
Анастасия, продажа товара по цене ниже закупочной нарушением не является. Цена сделки между компаниями, которые не являются взаимозависимыми, признается рыночной по умолчанию (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Законодательство не запрещает поставщику предоставлять покупателям скидки,* за вычетом которых цена товара становится ниже закупочной. К тому же в вашем случае есть объективная причина, по которой компания значительно снижает цены, — уже прошел пик продажи школьных товаров.
Контроль рыночных цен в порядке статьи 40 НК РФ с 1 января 2012 года не применяется. Налоговики проверяют цены только по контролируемым сделкам. Это сделки между взаимозависимыми лицами и по товарам мировой биржевой торговли (ст. 105.14 НК РФ). Так что в вашем случае у инспекторов нет оснований для проверки цен «на рыночность» и доначислений налога на прибыль.
Комментарий «УНП». Чтобы обезопасить расходы на сезонные скидки, их стоит прописать в маркетинговой политике компании и приложить к учетной. Такой документ исключит лишние вопросы инспекторов на проверке, а значит, снизит риск доначислений.*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 32, 2012
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
08.04.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.