если премия предоставляется в части продовольственных товаров вне зависимости от условий договора, то она не изменяют стоимость ранее поставленных товаров. Соответственно отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя, поэтому корректировочные счета-фактуры продавцом не составляются.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как покупателю учесть при расчете НДС получение поощрения.
Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
не изменять цену товара;
изменять цену товара.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.
Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120, от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163.
В договоре на приобретение продовольственных товаров может быть условие о том, что за достигнутый объем закупок продавец выплачивает вознаграждение (премию). При этом размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Но независимо от условий договора сумма данного поощрения не может влиять на стоимость поставленных товаров.* Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Поэтому, получив от продавца вознаграждение (премию), восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-07-11/29474.*
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Покупатель получил премию от поставщика. Налоговые последствия
Поставка продовольственных товаров
Налоговики не смогут распространить позицию ВАС РФ на сделки, которые связаны с поставкой продовольственных товаров. Стороны этого договора могут включить в его цену вознаграждение покупателю в связи с приобретением им определенного объема товаров. Но в законе прямо прописано, что его размер не учитывается при определении цены продтоваров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).
Значит, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю премии корректировочные счета-фактуры не составляются. А учитывая позицию чиновников, базы по НДС у покупателя также не возникает. У покупателя бонус включается в доходы, а у поставщика – в расходы на дату договоренности о сумме вознаграждении (п. 8 ст. 250, подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).*
Журнал «Учет в торговле» № 7, Июль 2012
3.Статья: Можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену.
Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.
С 1 февраля 2010 года (дата вступления в силу Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ) действуют новые правила по осуществлению торговой деятельности на территории России.
Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за закупку определенного объема товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:
размер поощрения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретаемых покупателем товаров;
поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.
Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.*
Если все указанные условия соблюдаются, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В противном случае поощрение не учитывайте, так как ее предоставление является незаконным. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643, от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/262, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/263.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
08.04.2014г.
С уважением,
Обручникова Елена, эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»