В Вашей ситуации расходы на информационно-консультационные услуги более безопасно не учитывать в налоговом учете. Это объясняется тем, что одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность. Аттестат свидетельствует о том, что работник успешно прошел тест и может применять свои знания в работе. В случае, если сотрудник экзамен не сдал, то такие расходы нельзя признать экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность(п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.*
Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»
Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.
Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.
Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:*
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода*, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585,Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона* (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Какие расходы на обучение работников компания может признать в налоговом учете
Вид расхода |
Можно ли признать в налоговом учете |
Позиция Минфина России, налоговых органов или судов |
На обучение работников, которое незавершено или по завершении которого не получен документ об окончании курса |
Признавать рискованно* |
Суды указали, что затраты на обучение сотрудников организации признаются независимо от завершения обучения и получения документа об окончании курса (постановления ФАС Московского от 07.06.11 № КА-А40/5289-11 и от 21.10.10 № КА-А40/12309-10 ,Поволжского от 01.12.06 № А65-35143/2005-СА1-19округов). Однако в другом решении суд отметил, что расходы на обучение кадров могут быть признаны только после его окончания, что должно быть подтверждено документально* (постановление ФАС Уральского округа от 10.12.09 № Ф09-9824/09-С3) |
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 8, АПРЕЛЬ 2012
3.Статья: КАК ОФОРМИТЬ ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКА, ЧТОБЫ СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ?
Плата за экзамены
Стоимость экзамена фирма также может учесть при расчете налога на прибыль. Ведь без экзамена аттестат не получить. Кроме того, аттестат свидетельствует о том, что работник успешно прошел обучение.
Сейчас если человек не сдал экзамен, то он может повторить свою попытку - за дополнительную плату. А можно ли уменьшить налогооблагаемый доход на стоимость экзамена, который не принес результатов? С этим вопросом мы обратились в налоговую службу*. И вот что нам ответили.
Организация может исключить стоимость такого экзамена из налогооблагаемого дохода. Главное, чтобы в конце концов работник все же получил квалификационный аттестат. Тогда потраченные деньги инспектор признает обоснованными затратами.*
«Главбух», № 21, 2004
03.04.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
Заместителем начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"