операции по приобретению и реализации товаров за пределами территории Российской Федерации без пересечения таможенной границы Российской Федерации, которые должны подтверждаться соответствующими договорами и документами по внешнеэкономической деятельности, заключенными с иностранными лицами, не признаются объектом обложения НДС в Российской Федерации.
Соответственно, в данном случае будет правильным оформить два контракта: один на поставку товаров из Китая в Россию, второй на поставку товара из Китая в Казахстан.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Рекомендация: Как начислить НДС при импорте
Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, паспорт сделки и таможенная декларация.*
Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья справки: Импорт (выпуск для внутреннего потребления)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Импорт (выпуск для внутреннего потребления) – таможенная процедура, при которой иностранные товары ввозятся на территорию Таможенного союза* без ограничений по их использованию (ст. 209 Таможенного кодекса таможенного союза).
3.Статья справки: Экспорт
Экспорт – это таможенная процедура, при которой российская организация вывозит товары за пределы территории Таможенного союза*. Товары, вывозимые в соответствии с таможенной процедурой экспорта, должны быть предназначены для постоянного нахождения за пределами Таможенного союза. Это следует из статьи 212 Таможенного кодекса таможенного союза.
4.Статья: Заграничные продажи без НДС и налога на прибыль
Марина Голубева, эксперт журнала «Главбух»
А.С. Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»
Из-за нехватки ликвидных средств компании пытаются сделать менее затратной торговлю с иностранцами. Например, продавая товары без ввоза в Россию или перевозя их транзитом. Организации, владеющие недвижимостью за рубежом, по той же причине вынуждены продавать свои заграничные активы. Оценим последствия таких операций с точки зрения НДС и налога на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Если товар приобретен за границей и продан без ввоза в Россию. Придется ли в этом случае, во-первых, платить «импортный» НДС? А во-вторых, подтверждать «нулевую» ставку НДС по экспорту? Ответим на эти вопросы по порядку.
Покупка российским предприятием заграничных товаров сопровождается уплатой «таможенного» НДС, лишь, если эти товары ввозятся на территорию России. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Отсюда вывод: если приобретенный за границей товар российскую границу не пересекает, говорить о необходимости уплаты «импортного» НДС оснований нет.
Теперь о реализации товаров иностранному покупателю. Поскольку она была совершена без ввоза товаров в Россию, никакого экспорта здесь нет*. Подтверждение этому можно найти в статье 165 Таможенного кодекса РФ. Из нее следует, что одним из признаков экспорта является тот факт, что до вывоза за границу товары находятся в свободном обращении на территории России.
Но самое главное то, что в момент отгрузки или транспортировки товар вообще не находится на территории России. Это означает, что Российская Федерация местом его реализации не считается ( ст. 147 Налогового кодекса РФ). Таким образом, операция по его продаже под объект обложения НДС не подпадает ( подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Эта же логика распространяется и на полученные от иностранных покупателей авансы. Если они связаны с продажей заграничных товаров без их ввоза в Россию, включать такие авансы в налоговую базу по НДС ненужно. Минфин России разъяснил это в письме от 16 мая 2005 г. № 03-04-08/119.
Кроме того, в этом письме чиновники сообщили, что факт реализации товаров за пределами территории России должен быть подтвержден документально. Минфин России разъяснил, что необходимыми для этого документами являются контракты и любые иные доказательства поставки товаров за пределами территории России.
Обратите внимание: очень важно, чтобы в контрактах была четко прописана информация о том, из какого места товары отгружаются или транспортируются.
Дополнительно подтвердить сведения о месте реализации товара можно с помощью международных транспортных накладных (CMR) и инвойсов. Все документы, которые составлены на иностранном языке, должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык.
Журнал «Главбух»22Ноябрь 2008
5.Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2004 № 24-11/26603
«Вопрос: Организация просит разъяснить порядок подтверждения операций, освобожденных от НДС при приобретении и реализации товаров за пределами территории Российской Федерации.
Ответ:
В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров для целей обложения налогом на добавленную стоимость определен ст.147 НК РФ, в соответствии с которой местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Следовательно, операции по приобретению и реализации товаров за пределами территории Российской Федерации без пересечения таможенной границы Российской Федерации, которые должны подтверждаться соответствующими договорами и документами по внешнеэкономической деятельности, заключенными с иностранными лицами, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.*
Порядок заключения международных договоров купли-продажи определен Венской Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи 1980 г.
В связи с этим для обоснования правомерности освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость при приобретении и реализации товаров за пределами территории Российской Федерации без пересечения таможенной границы Российской Федерации считаем целесообразным представлять в налоговые органы копии документов, оформленных в соответствии с международным правом, свидетельствующих о передаче, перевозке, страховании, оплате товаров и т.д., а также копии таможенных, транспортных или товаросопроводительных документов, подтверждающих нахождение перемещаемых грузов за пределами территории Российской Федерации.
Кроме того, уполномоченными банками Российской Федерации осуществляется контроль в соответствии с Положением Банка России от 29.01.2003 № 214-П за проведением расчетов юридических лиц - резидентов с нерезидентами по заключенным между ними внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение у нерезидентов товаров за рубежом без ввоза их на таможенную территорию Российской Федерации и/или продажу указанных товаров нерезидентам за пределами таможенной территории Российской Федерации, а также порядок учета указанных расчетов.
При этом в соответствии со ст.ст.88 и 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы, а также дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов».
03.04.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»