Перевозчику нужно возвращать организации накладную, подписанную покупателем, также организации нужно при получении предоплаты выставить счет-фактуру на аванс, при отгрузке тоже нужно выставить счет-фактуру.
В налоговом учете доход нужно отразить при получении товара покупателем или передаче товара перевозчику (в зависимости от условий договора, информация приведена в статье № 2).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров
Доходом от реализации покупных товаров является выручка* (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Учет выручки
Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).*
Метод начисления
При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей*. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Особенности налогообложения при продаже товаров через интернет
В зависимости от условий доставки интернет-магазин признает в налоговом учете доход от продажи товара на дату его передачи покупателю либо перевозчику
Если не удается обеспечить каждого курьера переносной ККТ, то чеки придется пробивать заранее, чтобы курьеры смогли передать их покупателям
По общему правилу при методе начисления доход от продажи товара отражается в налоговом учете на дату его реализации, то есть на дату передачи права собственности на него покупателю или иному лицу ( п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Дата фактического поступления денежных средств продавцу значения не имеет.
Право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара при условии, что иное не установлено законом или договором ( п. 1 ст. 223 ГК РФ ). Передачей товара признается его вручение приобретателю либо сдача товаров, отчужденных без обязательства доставки, в организацию связи для пересылки или вручение их перевозчику для отправки приобретателю ( п. 1 ст. 224 ГК РФ ).*
Таким образом, если условиями продажи товара не предусмотрена его доставка продавцом, то право собственности на товар переходит в момент передачи его перевозчику, экспедитору или в организацию связи для доставки товара покупателю ( письмо Минфина России от 14.02.08 № 03-03-06/1/96 ).*
Доставкой товаров покупателям занимается специализированная компания. Если условиями продажи доставка товара самим продавцом не предусмотрена, то право собственности на него переходит к покупателю либо в момент передачи товара перевозчику для дальнейшей доставки, либо в момент сдачи его в организацию связи для пересылки приобретателю ( п. 1 ст. 224 ГК РФ ).*
Означает ли это, что интернет-магазин, который самостоятельно доставкой не занимается, должен отражать выручку от реализации товаров на дату их передачи перевозчику или экспедитору?
К сожалению, да. Такого же мнения придерживаются и Минфин России ( письмо от 14.02.08 № 03-03-06/1/96 ), и налоговики ( письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.10 № 16-15/060617@ ). В подобной ситуации датой реализации считается дата, указанная в накладной или ином документе, подтверждающем передачу товара транспортно-экспедиторской компании или организации связи для пересылки приобретателю.*
Бывает, что доставкой товара покупателю занимается сторонний исполнитель, однако ее стоимость включена в цену товара, то есть продавец фактически осуществляет доставку за свой счет. В таком случае, по мнению автора, обязательство по доставке товара лежит на продавце. Значит, в соответствии с нормами ГК РФ право собственности на товар перейдет к покупателю только тогда, когда товар будет вручен именно ему. Поэтому доход от реализации возникнет у продавца лишь после передачи товара приобретателю, а не перевозчику.*
Отметим, что продавец вправе оговорить в условиях продажи товаров момент перехода права собственности на них к покупателю ( п. 1 ст. 223 ГК РФ ). Например, он может установить, что даже при доставке товара транспортно-экспедиторской компанией или пересылке его по почте право собственности возникает у приобретателя только в момент получения им товара.*
Если доставку товаров организует сторонняя компания, то выручку от реализации интернет-магазин отражает в налоговом учете в момент передачи товара перевозчику*
Однако у этого варианта есть существенный минус. Ведь для правильного формирования выручки в налоговом учете продавцу потребуются данные перевозчика или отделения связи о фактической дате передачи товаров покупателям. Не всегда удается вовремя получить такую информацию.*
Поэтому, прежде чем установить подобное условие, необходимо оценить реальность и своевременность получения от перевозчика или организации связи необходимых сведений. Если информацию о вручении товара конечному покупателю получать проблематично, безопаснее не менять порядок перехода права собственности на реализуемый товар.
НДС с продажи исчисляется в день составления первого документа на отгрузку товара
Для определения налоговой базы по НДС факт перехода права собственности на товар значения не имеет. Налоговая база по НДС возникает на наиболее раннюю из следующих дат ( п. 1 ст. 167 НК РФ ):*
—?дату отгрузки или передачи товара;
—?дату оплаты товара или частичной его оплаты в счет предстоящих поставок.
Под датой отгрузки товара при этом понимается дата составления первого первичного документа в адрес покупателя, перевозчика или организации связи, которая пересылает товар приобретателю.*
Обычно при отпуске товаров покупателям интернет-магазины оформляют накладную или акт сдачи-приемки товара. Некоторые ограничиваются выдачей лишь товарного или кассового чека ( п. 20 Правил ). Наиболее ранняя из дат, указанных на этих документах, и считается днем отгрузки товара для целей НДС. Именно на эту дату интернет-магазин начисляет НДС на стоимость товара.*
Если товар отправляется по почте, налоговая база по НДС возникнет у интернет-магазина в день передачи его отделению связи для пересылки покупателю. Этим днем считается дата составления почтовой квитанции. Аналогично в случае доставки товара транспортно-экспедиторской компанией датой отгрузки признается дата накладной или иного отгрузочного документа, выставленного перевозчику или экспедитору при передаче ему товаров для доставки покупателям.
При получении от покупателя предоплаты за товар интернет-магазин может оформить счет-фактуру на аванс только в одном экземпляре
Если от покупателя поступил аванс в счет предстоящей продажи товара, на дату его получения интернет-магазин исчисляет НДС с суммы предоплаты ( подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ ). Чтобы впоследствии на дату отгрузки товаров организация смогла принять к вычету эту сумму НДС, при получении предоплаты ей необходимо оформить счет-фактуру ( п. 8 ст. 171 , п. 1 и 6 ст. 172 НК РФ).*
Составление счета-фактуры в случае получения аванса в безналичном порядке — это прямое требование Налогового кодекса ( п. 3 ст. 168 НК РФ ). Тем не менее Минфин России считает допустимым оформление интернет-магазином счета-фактуры на аванс в одном экземпляре только для себя. Ведь физические лица не являются плательщиками НДС и не принимают этот налог к вычету, то есть им счет-фактура в принципе не нужен (письма от 21.11.11 № 03-07-05/38 , от 03.11.11 № 03-07-09/37 и от 25.05.11 № 03-07-09/14 ). Причем если у продавца товаров нет информации о покупателе-физлице, то в соответствующих строках счета-фактуры он может поставить прочерки (письма Минфина России от 03.11.11 № 03-07-09/37 и от 25.05.11 № 03-07-09/14 ).*
В.В. Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Журнал «Российский налоговый курьер», № 17, сентябрь 2012
3. Ситуация: Нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью
Ответ на этот вопрос зависит от того, в какой форме продавец (исполнитель) получает оплату за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) – наличной или безналичной.
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению (гражданам, не занимающимся предпринимательской деятельностью) за наличный расчет счета-фактуры оформлять не нужно. Требования по выставлению счетов-фактур в данном случае считаются выполненными при выдаче покупателям кассовых чеков или других документов (например, бланков строгой отчетности при оказании услуг) (п. 7 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38, от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116).
При реализации населению товаров (выполнении работ, оказании услуг) по безналичному расчету счета-фактуры выставлять нужно. Это следует из буквального толкования положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-07-09/14 и от 1 марта 2005 г. № 03-04-11/43. Счета-фактуры по таким операциям оформляйте в одном экземпляре в обычном порядке. Если какие-либо данные о покупателях отсутствуют (например, ИНН или адреса), в соответствующих строках счетов-фактур поставьте прочерки.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России