Вопрос: Документы по организации бухгалтерского учета по отражению производства (полуфабрикаты, кондитерские изделия и т.д.) в магазинах розничной торговли продуктами питания, у нас магазин под франшизой СПАР?
Как учитывать в бухучете торговую наценку в рознице
Ответ: Отраслевыми инструкциями такие положения не установлены. Дело в том, что порядок бухучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности (промышленность, строительство, транспорт и т. д.). Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это Положение не применяется. В таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухучета (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03). Методологические основы методов калькулирования себестоимости (производства) представлены в файле ответа (особое внимание следует уделить поперередельному и попроцессному методу).
Еще читайте: Код ОКВЭД розничная торговля продуктами питания в 2020 году
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Как учитывать затраты на производство продукции (работ, услуг)
Группировка затрат
В бухучете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:*
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.
Прямые и косвенные затраты
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов).
Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.
К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочих. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.
К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).
В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).
Расходы признавайте на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Все расходы учитывайте в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006.
Методы калькулирования себестоимости
Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:*
Позаказный метод
Позаказный метод применяется:
- при единичном (мелкосерийном) производстве или при выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
- при производстве технически сложных изделий (кораблестроение, авиационная промышленность и т. п.);
- при выпуске продукции с длительным производственным циклом (строительство, энергетическое машиностроение и т. п.).
При позаказном методе все затраты учитываются по конкретному заказу или группе однородных заказов. На каждый заказ (группу) открывается карточка. Так как типовых форм карточек нет, организация может разработать их самостоятельно. В карточке обычно указывается номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц продукции, которое нужно произвести. Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства.
При позаказном методе к счету 20 целесообразно открыть отдельные субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Назвать эти субсчета можно, например, по номерам заказов: «Заказ № 1», «Заказ № 2» и т. д. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60...)
– учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26, в конце месяца, в котором был выполнен заказ, спишите в дебет счета 20. При этом распределяйте данные расходы по каждому заказу пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, в производствах со значительной долей ручного труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку:
Дебет 20 Кредит 25 (26)
– учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
При учете общехозяйственных расходов такой порядок не применяйте, если организация относит их сразу на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Пример отражения в бухучете затрат структурного подразделения организации на выполнение производственного заказа. Организация применяет позаказный метод учета затрат. Структурное подразделение выполняет внутрифирменный заказ
В июле инструментальным цехом ОАО «Производственная фирма "Мастер"» был выполнен внутрифирменный заказ на изготовление 200 стальных крепежных деталей для сборочного цеха. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение позаказного метода учета фактических затрат. Для отражения фактических затрат инструментального цеха на выполнение заказа к счету 20 открыт субсчет «Заказ № 1».
В июле инструментальному цеху для выполнения заказа было отпущено со склада 240 кг стали. Стоимость тонны стали – 11 500 руб. (без НДС).
Прямые затраты на выполнение заказа включают в себя:
- стоимость израсходованных материалов – 2760 руб. (0,24 т * 11 500 руб./т);
- зарплату производственных рабочих инструментального цеха – 40 000 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 12 080 руб.
Общепроизводственные расходы, приходящиеся на заказ (амортизация по основным средствам, используемым в производстве), составили 2866 руб.
В учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 10
– 2760 руб. – списаны материалы на выполнение заказа;
Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 70
– 40 000 руб. – начислена зарплата рабочим инструментального цеха;
Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 69
– 12 080 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 25
– 2866 руб. – списана в расходы на выполнение заказа амортизация по основным средствам, используемым в производстве.
Фактическая себестоимость выполненного заказа отражена проводкой:
Дебет 10 Кредит 20 субсчет «Заказ № 1»
– 57 706 руб. (2760 руб. + 40 000 руб. + 12 080 руб. + 2866 руб.) – списана себестоимость крепежных деталей, изготовленных по заказу № 1 и переданных на склад.
Все затраты по внутрифирменному производственному заказу были отражены в карточке.
Попроцессный метод
Применение попроцессного метода характерно для производств, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях. При этом результаты переработки сырья, которые появляются на промежуточных стадиях производственного процесса, не могут однозначно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикаты (добывающая и текстильная промышленность, производство цемента, химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий и т. п.)
При попроцессном методе учет затрат ведется по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции. На практике в качестве калькуляций удобно использовать ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Типовых форм ведомостей учета затрат на производство нет, поэтому организация может разработать их самостоятельно. Ведомости заполняются на основании первичных учетных документов (накладных, расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов и т. д.). Например, затраты на сырье и материалы можно отражать на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) или требований-накладных (форма № М-11).
Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 60...)
– учтены прямые затраты по производственному процессу.
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца спишите в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 25
– учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 26
– учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.
Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Объем незавершенного производства при попроцессном методе учета затрат можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции. Учет затрат и калькулирование себестоимости организация осуществляет попроцессным методом
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством хлопчатобумажных тканей. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.
Производственный процесс включает в себя четыре стадии. Незавершенное производство оценивается по эквивалентному количеству готовой продукции (ткани). Для сырья, полностью переработанного на каждой из четырех стадий, главным технологом организации утверждены следующие коэффициенты готовности:
- первичная обработка хлопка – 37 процентов;
- подготовка х/б волокон – 58 процентов;
- прядение (изготовление х/б нитей) – 91 процент;
- выпуск готовой ткани – 100 процентов.
Выпуск готовой продукции измеряется в метрах. В соответствии с технической документацией норма расхода хлопка на изготовление ткани составляет 0,2 кг/м.
Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы организации списываются на затраты пропорционально площади производственных помещений. Площадь цехов, вовлеченных в процесс производства ткани, занимает 70 процентов всей площади «Мастера».
В апреле в производство передано 2 000 кг хлопка общей стоимостью 81 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 10 000 м ткани (2 000 кг : 0,2 кг/м). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 8 000 м ткани.
Прямые затраты на производство ткани в апреле составили:
- стоимость материалов – 81 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 243 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов – 96 840 руб.
Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 230 000 руб.
В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
– 81 000 руб. – списаны материалы на производство ткани;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 243 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 25
– 96 840 руб. – списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
– 161 000 руб. (230 000 руб. * 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов.
По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки сырья, прошедшего полную промежуточную переработку, в объеме 350 кг, в том числе:
- на стадии первичной обработки хлопка – 90 кг;
- на стадии подготовки х/б волокон – 180 кг;
- на стадии прядения – 80 кг.
Общий объем сырья, отпущенного в производство, но не прошедшего промежуточной переработки, составил 50 кг. Переработка этого сырья завершена в следующем месяце.
На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:
- на стадии первичной обработки хлопка – 167 м (90 кг : 0,2 кг/м * 37%);
- на стадии подготовки х/б волокон – 522 м (180 кг : 0,2 кг/м * 58%);
- на стадии прядения – 364 м (80 кг : 0,2 кг/м * 91%).
Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах по состоянию на 30 апреля составил:
167 м + 522 м + 364 м = 1053 м.
Общий выпуск продукции за апрель (с учетом незавершенного производства) равен:
8 000 м + 1053 м = 9053 м.
Общая сумма производственных затрат (с учетом стоимости приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки) за апрель составляет:
81 000 руб. + 243 000 руб. + 96 840 руб. + 161 000 руб. = 581 840 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
– 514 163 руб. (581 840 руб. : 9053 м * 8 000 м) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.
Себестоимость остатков незавершенного производства на конец апреля равна:
581 840 руб. – 514 163 руб. = 67 677 руб.
В мае в производство было передано 500 кг хлопка стоимостью 20 250 руб. В конце месяца на склад готовой продукции было сдано 4500 м ткани. Таким образом, в мае было переработано все отпущенное сырье, включая сырье, переработка которого началась в апреле:
8 000 м + 4500 м = (2 000 кг + 500 кг) : 0,2 кг/м.
Прямые затраты на производство ткани в мае составили (стоимость приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки в апреле, не учитывается):
- стоимость материалов – 20 250 руб.;
- зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов – 73 800 руб.
Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 150 000 руб.
Остатков незавершенного производства на конец мая в цехах «Мастера» нет.
В учете организации в мае сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
– 20 250 руб. – списаны материалы на производство ткани;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 100 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 25
– 73 800 руб. – списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
– 105 000 руб. (150 000 руб. * 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов;
Дебет 43 Кредит 20
– 366 727 руб. (20 250 руб. + 100 000 руб. + 73 800 руб. + 105 000 руб. + 67 677 руб.) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за май.
Фактическая себестоимость партии ткани, выпущенной за апрель–май (12 500 м), равна 880 890 руб. (514 163 руб. + 366 727 руб.). Себестоимость метра готовой ткани составляет 70,47 руб. (880 890 руб. : 12 500 м).
Попередельный метод
Объектом калькулирования себестоимости при использовании попередельного метода учета затрат является та или иная стадия производственного процесса (передел). Если структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется специализированным цехом (участком, бригадой), себестоимость определяется по каждому производственному подразделению. Таким образом, объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.
Применение попередельного метода характерно для любых производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций (металлургия, нефтеперерабатывающая, химическая, пищевая, легкая промышленность).
При попередельном методе прямые расходы учитывайте на счете 20:*
Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70...)
– учтены прямые затраты на производство продукции.
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, спишите в дебет счета 20 в конце месяца:
Дебет 20 Кредит 25
– учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 26
– учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.
Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции при попередельном методе калькулирования себестоимости. Организация использует полуфабрикатный способ сводного учета затрат
Нефтеперерабатывающая организация «Мастер» занимается производством прямогонного и высокооктанового бензина. У организации есть свидетельства на производство и переработку прямогонного бензина. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение полуфабрикатного способа учета затрат с использованием счета 21.
«Мастер» имеет цеховую структуру производства. В цехе № 1 производится прямогонный бензин (передел № 1). В цехе № 2 производится бензин марки «Премиум-95» (передел № 2). В качестве исходного сырья для производства бензина «Премиум-95» используется прямогонный бензин, к которому на переделе № 2 добавляются различные присадки.
Для отражения фактических затрат по производственным переделам к счетам 20, 21 и 25 открыты субсчета «Цех № 1» и «Цех № 2».
В отчетном периоде «Мастер» произвел 1250 т прямогонного бензина:
- 500 т (40% продукции) было реализовано организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, по цене 15 000 руб./т (с учетом НДС и акциза);
- 750 т (60% прямогонного бензина) было передано в цех № 2 на дальнейшую переработку.
Прямые расходы на производство прямогонного бензина в цехе № 1 за отчетный период составили 9 602 000 руб.
Прямые расходы на производство бензина марки «Премиум-95» в цехе № 2 составили 3 517 800 руб.
Общая сумма прямых расходов по двум цехам равна 13 119 800 руб. (9 602 000 руб. + 3 517 800 руб.).
Сумма общепроизводственных расходов составляет:
- по цеху № 1 – 391 280 руб.;
- по цеху № 2 – 144 720 руб.
Сумма общехозяйственных расходов – 360 000 руб.
Учетной политикой «Мастера» предусмотрено распределение общехозяйственных расходов между переделами (цехами) пропорционально прямым затратам. Удельный вес прямых расходов по каждому переделу в общей сумме прямых расходов составляет:
-
по цеху № 1:
9 602 000 руб. : 13 119 800 руб. = 0,73; -
по цеху № 2:
3 517 800 руб. : 13 119 800 руб. = 0,27.
Сумму общехозяйственных расходов за отчетный период бухгалтер организации распределил между переделами в следующей пропорции:
-
по цеху № 1:
360 000 руб.* 0,73 = 262 800 руб.; -
по цеху № 2:
360 000 руб. * 0,27 = 97 200 руб.
В учете организации сделаны следующие проводки:
Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10 (69, 70...)
– 9 602 000 руб. – списаны расходы на производство прямогонного бензина;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25 субсчет «Цех № 1»
– 391 280 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
– 262 800 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;
Дебет 21 субсчет «Цех № 1» Кредит 20 субсчет «Цех № 1»
– 10 256 080 руб. – оприходован прямогонный бензин по фактической себестоимости;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 7 500 000 руб. (500 т * 15 000 руб./т) – отражена выручка от реализации прямогонного бензина собственного производства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 144 068 руб. (7 500 000 руб. * 18/118) – начислен НДС при реализации прямогонного бензина;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 2 359 500 руб. (500 т * 4719 руб./т) – начислен акциз;
Дебет 90-2 Кредит 21 субсчет «Цех № 1»
– 4 102 432 руб. (10 256 080 руб. * 40%) – списана себестоимость проданного прямогонного бензина;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 21 субсчет «Цех № 1»
– 6 153 648 руб. (10 256 080 руб. – 4 102 432 руб.) – передан прямогонный бензин для дальнейшей переработки;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10 (69, 70...)
– 3 517 800 руб. – списаны расходы на производство бензина марки «Премиум-95» (второй передел);
Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25 субсчет «Цех № 2»
– 144 720 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
– 97 200 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20 субсчет «Цех № 2»
– 9 913 368 руб. (6 153 648 руб. + 3 517 800 руб. + 144 720 руб. + 97 200 руб.) – оприходован на склад готовой продукции бензин марки «Премиум-95» по фактической себестоимости.
Расходы будущих периодов
Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:
- деятельность организации носит сезонный характер;
- неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
- отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования и т. п.
Для отдельных расходов, которые обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, есть правило – они распределяются между отчетными периодами при отражении в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
В бухучете такие расходы сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
А потом постепенно включаются в состав затрат на производство:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
- пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Себестоимость готовой продукции
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:
- по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативная себестоимость указывается по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40 используется для отражения фактической себестоимости;
- по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету и кредиту счета 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» отражается нормативная себестоимость, а на конец месяца превышение фактической себестоимости над нормативной списывается по дебету счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»;
- по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). В этом случае фактическая себестоимость указывается по дебету счета 43 «Готовая продукция».
В первом случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:
Дебет 43 Кредит 40
– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.
В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, отразите ее по дебету счета 40. В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:
Дебет 40 Кредит 20 (23)
– отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 40
– списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;
или
Дебет 90-2 Кредит 40
– списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.
Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета 40 и 43).
Во втором случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20
– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.
При продаже продукции:
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– реализованная часть готовой продукции списывается по нормативной стоимости.
В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, определите отклонения от нормативной стоимости.
Дебет 20 Кредит 10 (70,68,69,25,26...)
– отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Если нормативная стоимость больше фактической, сделайте сторнировочные записи:
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20
– уменьшена стоимость готовой продукции, изготовленной за месяц;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– уменьшена стоимость реализованной в текущем месяце готовой продукции.
Если фактическая стоимость выше нормативной, проводки будут следующие:
Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кредит 20
– отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части продукции на складе;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части реализованной продукции.
В третьем случае фактическую производственную себестоимость учитывайте сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При этом делайте проводку:
Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.
Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов.
При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируйте так. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяйте заранее с участием технологических служб организации. На основе этих норм составляйте нормативную калькуляцию. В ходе производства затраты учитывайте в пределах установленных норм. Обособленно ведите оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм (с указанием места и причин возникновения отклонений) и изменений, которые вносите в текущие нормы в связи с проводимыми организационно-техническими мероприятиями. В конце месяца все отклонения списывайте на финансовые результаты. При значительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения распределяйте между готовой продукцией и незавершенным производством. Тем самым формируйте фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» должна быть отражена фактическая себестоимость всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывается на счет 43. Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства. Подробнее об оценке остатков незавершенного производства см. Как рассчитать стоимость незавершенного производства.
Фактическую себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определите по формуле:
Фактическая себестоимость единицы готовой продукции |
= |
Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) |
– |
Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца |
: |
Количество готовых изделий, сданных на склад за месяц |
Если организация ведет учет затрат нормативным методом, то сумму фактических затрат на производство продукции определите по формуле:
Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) |
= |
Сумма затрат по нормам за месяц |
+ (–) |
Сумма отклонений от норм за месяц |
+ (–) |
Сумма изменений норм за месяц |
– |
Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца |
Фактическую стоимость незавершенного производства при нормативном методе рассчитайте по формуле:
Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца |
= |
Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам |
+ (–) |
Стоимость отклонений от норм за месяц |
+ (–) |
Сумма изменений норм за месяц |
Общую себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитайте по формуле:
Общая себестоимость готовой продукции |
= |
Себестоимость единицы готовой продукции |
* |
Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц |
Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:
- отдельные виды доходов и расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
- отдельные виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время;
- для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.
В этом случае в бухгалтерском учете возникают постоянные и (или) временные разницы (раздел II ПБУ 18/02).
Читайте также: Учет незавершенного производства и готовой продукции