Резерв по сомнительным долгам, созданный в бухгалтерском учете, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При создании и использовании резерва в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 91-2 Кредит 63 – создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам;
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...) – списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва;
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...) – списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом;
Дебет 007 – отражена списанная дебиторская задолженность.
Если организация не применяет ПБУ 18/02, то проводка «Дебет 09 Кредит 68» не делается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как создать резерв по сомнительным долгам
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
Резерв по сомнительным долгам в бухучете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухучете отражайте проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63
– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.*
Контрагент может погасить задолженность, по которой организация создавала резерв, полностью или частично. В этом случае восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности. В бухучете сделайте проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– погашена задолженность контрагента;
Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 (58-3, 71, 73, 76...) организуйте таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.
Отражение резерва в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывайте за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывайте в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.* Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.
О том, как расходовать созданный резерв, см. Как использовать резерв по сомнительным долгам.
О том, как учитывать создание резерва при налогообложении прибыли, см. Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как использовать резерв по сомнительным долгам
Бухучет
Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.*
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание безнадежной задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании разницы сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.*
Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.*
В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включите в состав прочих доходов. Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
В бухучете сделайте проводку:
Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
Чтобы заранее учесть возможные убытки по безнадежным долгам, организация может создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ). В налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) создание подобного резерва является правом, а не обязанностью организации. То есть, даже если в бухучете резерв по сомнительным долгам создан, для целей налогообложения прибыли его можно не формировать.* Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/597, УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031921.
Условия создания резерва
Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Статья: Малый бизнес может вести учет в упрощенном порядке
Что дает упрощенный учет
Какие льготы законодательство о бухгалтерском учете сегодня предоставляет малым предприятиям? Такие компании имеют полное право игнорировать требования некоторых положений по бухгалтерскому учету:
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;*
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».
Кроме того, субъекты малого предпринимательства для целей бухгалтерского учета могут:
- не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов;
- не отражать обесценение нематериальных активов.
Упрощают учет у малых предприятий и некоторые нормы положений по бухгалтерскому учету.
Например:
- все затраты по займам могут признаваться в составе прочих расходов, а не включаться в стоимость активов (п. 7ПБУ 15/2008). При этом неважно, на покупку инвестиционного актива получены заемные средства или нет;
- в бухгалтерской отчетности можно отражать последствия изменения учетной политики перспективно, если иное не установлено законодательством РФ (п. 15.1 ПБУ 1/2008);
- существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, разрешается исправлять без ретроспективного пересчета. В свою очередь прибыль или убыток, которые возникли в результате исправления этой ошибки, отражают как прочие доходы или расходы текущего отчетного периода (абз.6 п. 9, п.14 ПБУ 22/2010).
Также малое предприятие может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Перечисленные возможности нужно закрепить в учетной политике предприятия.
Журнал «Учет в производстве» № 12, декабрь 2013