В данной ситуации ИП должен контролировать лимит стоимости ОС. При этом в состав ОС нужно включать все ОС, которые ИП использует в своей деятельности.
Обоснование
Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Кто может применять упрощенку (в редакции 2017 года)
Лимит по стоимости основных средств для предпринимателей
В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.
Дело в том, что ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенку. Следовательно, предприниматель вправе перейти на упрощенку, не учитывая это ограничение. А вот для тех, кто уже применяет спецрежим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей. Таким образом, предприниматель, у которого в периоде применения упрощенки остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб., нарушит условие применения спецрежима. А значит, ему придется отказаться от упрощенки с начала квартала, в котором допущено такое нарушение.*
Это следует из положений пункта 1 и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12, пунктов 4, 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 20 января 2016 г. № 03-11-11/1656, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Журнал «Бухгалтерия ИП», № 2, февраль 2016
Что предпринимателю важно знать об учете основных средств
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет бизнесмен — упрощенную, «вмененку» или общую, ему нужно организовать учет собственных основных средств. Зачем это нужно, спросите вы. Дело в том, что остаточная стоимость основных средств при УСН не должна превышать 100 млн. руб., иначе бизнесмен потеряет право на «упрощенный» спецрежим. То есть стоимость объектов надо контролировать*. А если при УСН учитываются не только доходы, но и расходы, то стоимость объектов индивидуальный предприниматель может списать в налоговом учете. Аналогично основные средства списываются на расходы при общей системе. А при ЕНВД учет объектов потребуется, если предприниматель со временем решит поменять налоговый режим.
Наглядную информацию о том, из-за чего предпринимателю необходимо вести учет основных средств при разных налоговых режимах, мы представили в таблице на странице справа.
А в статье расскажем подробно, что нужно включать в состав основных средств, как определять их стоимость и списывать на налоговые расходы.
Зачем предпринимателю учитывать основные средства*
Случаи, когда коммерсанту надо вести учет основных средств | Показатели, которые понадобится рассчитать |
Бизнесмен применяет УСН | |
Списание затрат на покупку основных средств во время применения УСН (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.17 НК РФ) | Первоначальная стоимость объектов, определенная по правилам бухучета |
Списание на расходы стоимости основных средств, купленных до перехода на «упрощенку» с общей системы или ЕНВД* (п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ) | При переходе с общего режима на УСН нужна остаточная стоимость по данным налогового учета |
При переходе с ЕНВД на «упрощенку» потребуется остаточная стоимость по данным бухучета | |
Проверка лимита стоимости основных средств, чтобы не утратить право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) | Остаточная стоимость объектов, рассчитанная по правилам бухучета |
Предприниматель платит ЕНВД | |
Данные о стоимости активов понадобятся, если бизнесмен перейдет с ЕНВД на УСН или общий режим (п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ) | Остаточная стоимость по данным бухучета |
Коммерсант применяет общий режим и платит НДФЛ | |
Списание стоимости основных средств на расходы в составе профессионального вычета по НДФЛ (ст. 221 и подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ) | Остаточная стоимость по данным налогового учета |
* При переходе на УСН с патентной системы расходы на покупку основных средств за время применения патента учесть при «упрощенке» нельзя (письмо Минфина России от 26.08.2015 №?03-11-09/49197). Поэтому по активам, купленным на патенте, остаточную стоимость можно не определять.
Какие активы бизнесмена относят к основным средствам*
Основные средства — это имущество, которое вы используете в предпринимательской деятельности. Состав основных средств бизнесмены должны определять по правилам налогового учета (ст. 221 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). То есть особым образом нужно организовать учет тех объектов, которые являются амортизируемыми в налоговом учете и в отношении них выполняются такие условия:
- имущество находится у вас на праве собственности и вы используете его для получения дохода от предпринимательской деятельности в течение срока, превышающего 12 месяцев;
- первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для объектов, введенных в эксплуатацию в 2015 году и ранее.
Для активов, которые вы поставите на учет с 2016 года, в налоговом учете действует новый лимит — 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.06.2015 №?150?ФЗ).?
? Примером основных средств предпринимателя могут быть здания, строения, помещения, земельные участки, автомобили, производственный и хозяйственный инвентарь, бытовые приборы и т. п. Главное, чтобы это имущество соответствовало всем признакам, по которым актив относится к основным средствам.
То есть начиная с 2016 года те объекты, которые стоят 100 000 руб. и меньше, теперь считаются материалами. И к основным средствам не относятся.
Добавим еще вот что. У вас в собственности могут быть объекты, которые служат продолжительное время, их стоимость превышает лимит, но к амортизируемому имуществу они не относятся (п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ). Их перечень мы привели в таблице выше.
Амортизацию по таким объектам начислять не нужно. Кроме того, такие активы не влияют на общую стоимость основных средств, от которой зависит право индивидуального предпринимателя применять упрощенную систему.
Перечень объектов неамортизируемого имущества, стоимость которых не списывается*
№?п/п | Имущество предпринимателя |
1 | Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) |
2 | Объекты незавершенного капитального строительства |
3 | Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) |
4 | Имущество, которое бизнесмен приобрел или создал за счет бюджетных средств целевого финансирования |
5 | Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие подобные объекты |
6 | Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства |
7 | Основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 №?95?ФЗ |
8 | Основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование |
* Указанный перечень установлен пунктами 2 и 3 статьи 256 НК РФ.
Как рассчитать стоимость основных средств и принять их к учету*
В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, связанные с покупкой таких активов. В нее входят траты на приобретение объекта, его доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию в бизнесе. Весь перечень затрат, которые формируют первоначальную стоимость в бухучете, перечислен в пункте 8 ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 №?26н). Если вы не являетесь плательщиком НДС, например применяете «упрощенку», «входной» налог, уплаченный при покупке имущества, также включите в его первоначальную стоимость.
Подсчитав все расходы, оформите на объект акт приема-передачи. Можно использовать унифицированные формы учета основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №?7. Их много, но при приемке объекта основных средств используются:
- форма №?ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
- форма №?ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)».
После чего откройте на объект инвентарную карточку по форме №?ОС-6. В ней вы пропишите такую важную информацию, как срок службы актива, метод начисления амортизации и ежемесячную сумму амортизационных отчислений.
Обратите внимание: начислять амортизацию нужно именно по правилам бухучета. Даже несмотря на то, что от его ведения бизнесмены освобождены. Во-первых, это потребуется для того, чтобы контролировать остаточную стоимость объектов в целях применения упрощенной системы (см. врезку на следующей странице). Ведь остаточная стоимость — это первоначальная стоимость за минусом суммы амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета. Во-вторых, остаточная стоимость может потребоваться при смене налоговых режимов.
Подробную информацию о том, как бизнесмену начислять амортизацию по правилам бухгалтерского учета, мы изложили в журнале «Бухгалтерия ИП», 2016, № 1.
Что касается налогового учета, то стоимость основных средств коммерсанту можно списать в целях налогообложения только при УСН и при общей системе налогообложения. И в каждом случае установлены свои правила, о которых мы скажем чуть ниже.