1) если имущество приобретается в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распределяется между ними пропорционально их долям. Если имущество приобретается в совместной собственности размер вычета определяется по письменному соглашению между всеми совладельцами. То есть, в любом случае вычет обоим супругам полагается в сумме 2 млн. руб., на двоих;
2) обратиться за получением имущественного налогового вычета можно через любой промежуток времени после оформления права собственности. Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации;
3) все платежные документы, подтверждающие оплату расходов для получения имущественного вычета должны быть составлены на имя заявителя вычета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Рекомендация: В каком размере можно получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Ситуация: можно ли распределить вычет между совладельцами общей долевой или совместной собственности
Да, можно.
Новые правила получения имущественных вычетов, которые действуют с 1 января 2014 года, не содержат положений об их распределении между собственниками (ст. 220 НК РФ). Однако налоговое ведомство дает следующие разъяснения по этому вопросу.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В отношении предоставления имущественного налогового вычета на покупку недвижимости в общую долевую собственность применяйте ранее действовавший порядок предоставления имущественных вычетов совладельцам таких объектов. А именно если имущество приобретается в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распределяется между ними пропорционально их долям*. Так нужно сделать несмотря на отсутствие в новой редакции статьи 220Налогового кодекса РФ соответствующей нормы. Проценты по кредиту (займу) также распределяются по старым правилам. А именно в той же пропорции, что и предельная сумма имущественного налогового вычета на покупку, то есть пропорционально доле в праве собственности на жилье (письмо Минфина России от 20 сентября 2013 г. № 03-04-05/39132).
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779.
Следуя данной логике, можно сказать, что и в случае совместной собственности размер вычета определяется по ранее действовавшему порядку. То есть по письменному соглашению между всеми совладельцами.*
Ситуация: может ли один из супругов при покупке жилья в совместную собственность в полном объеме воспользоваться имущественным вычетом в сумме 2 000 000 руб., если документы, подтверждающие оплату, оформлены на другого супруга
Да, может.
При приобретении имущества в совместную собственность размер вычета определяется по соглашению между совладельцами. Поэтому имущественный вычет в размере 2 000 000 руб. (без учета процентов по целевому кредиту или займу на покупку жилья) можно распределить в пользу одного из супругов*. При этом не имеет значения, кто именно производил оплату. Главное, чтобы была письменная договоренность супругов о том, кто из них получает вычет.
Уплаченные проценты по целевому кредиту, взятому на покупку жилья, также могут быть включены в имущественный вычет у любого из супругов независимо от того, на кого оформлены документы об уплате процентов.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-597, от 14 июля 2008 г. № 03-04-05-01/242.
Ситуация: в каком размере один из супругов может получить имущественные налоговые вычеты при покупке жилья в совместную собственность. Другой супруг не имеет права на эти налоговые вычеты, так как воспользовался им ранее при покупке другого жилья
ФНС России в подобной ситуации не исключает права одного из супругов на получение налогового вычета в размере 100 процентов его максимально возможной суммы.
В письмах от 28 сентября 2011 г. № 03-04-05/5-690, от 1 октября 2010 г. № 03-04-05/9-580 и от 5 августа 2010 г. № 03-04-05/9-425 Минфин России указал, что в такой ситуации супруг, имеющий право на имущественный вычет, может получить его в размере половины общей суммы вычета, на которую могли бы претендовать оба супруга, если бы один из них не утратил свое право на него. Объясняется это так.
Если имущество приобретается в совместную собственность, то доли вычета, приходящиеся на каждого собственника, определяются по соглашению сторон. – по их письменному заявлению (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако поскольку один из супругов уже использовал свое право на вычет, он не может ни воспользоваться им вновь, ни передать другому супругу право на использование его части (п. 11 ст. 220 НК РФ). То есть супруги не вправе написать заявление о распределении между ними вычета.
В данной ситуации можно применить правила статьи 254 Гражданского кодекса РФ истатьи 39 Семейного кодекса РФ. В них сказано, что при отсутствии соглашения между супругами их доли в совместном имуществе признаются равными. То есть каждому из супругов принадлежит 1/2 приобретенного жилья. Следовательно, и размер имущественного вычета, на который претендует один из супругов, нужно рассчитывать исходя из 50 процентов общей суммы вычета.
При этом рассчитанная таким образом сумма имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. (без учета процентов по целевому кредиту или займу на покупку жилья). То есть половины максимально возможного вычета (2 000 000 руб. без учета процентов). Вычет по процентам предоставляется в размере половины суммы уплаченных процентов по целевому займу (кредиту) на приобретение жилья, но не более 1 500 000 руб. То есть половины максимально возможного вычета (3 000 000 руб.).
В то же время ранее в письмах от 14 июля 2008 г. № 03-04-05-01/243 и от 30 мая 2008 г. № 03-04-05-01/182 Минфин России придерживался другой точки зрения. Если один из супругов ранее уже использовал свое право на вычет, то второй супруг имеет право на получение вычета в размере половины понесенных расходов при приобретении жилья в совместную собственность, но не более максимально возможной суммы (2 000 000 руб. без учета процентов). Хотя указанные письма разъясняют порядок применения вычета еще до увеличения его суммы (с 1 000 000 до 2 000 000 руб.), выводам, сделанным в них, можно следовать и сейчас.
ФНС России в подобной ситуации также не исключает право одного из супругов на получение налогового вычета в размере 100 процентов его максимально возможной суммы (письма от 11 декабря 2009 г. № 3-5-04/1838, от 26 октября 2009 г. № 3-5-04/1595). Аргументируя свою позицию, специалисты налоговой службы разъясняют, что человек, который получил вычет ранее, может заявить сумму вычета в размере 0 процентов при покупке сейчас жилья в совместную собственность. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих это делать. При этом второму совладельцу, не получавшему имущественный вычет, он может быть предоставлен в размере 100 процентов максимально возможной суммы.
Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России (писем от 28 сентября 2011 г. № 03-04-05/5-690, от 1 октября 2010 г. № 03-04-05/9-580 и от 5 августа 2010 г. № 03-04-05/9-425) следование указанной точке зрения может повлечь за собой отказ в предоставлении имущественного налогового вычета в такой сумме (размере полной суммы вычета).
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественные налоговые вычеты в налоговой инспекции
Подтверждение расходов
В качестве платежных документов, подтверждающих оплату расходов для получения имущественного вычета, можно представить:*
- расписку продавца в получении денег;
- документы, подтверждающие уплату процентов по целевому кредиту (займу), израсходованному на приобретение (строительство) жилья;
- квитанции к приходным ордерам;
- платежные поручения;
- товарные и кассовые чеки;
- выписку банка о перечислении денег со счета;
- акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;
- другие документы, подтверждающие факт осуществления расходов.
Все платежные документы должны быть составлены на имя заявителя вычета.*
Это следует из подпунктов 6, 7 пункта 3 и пункта 4 статьи 220 Налогового кодекса.
Вместо расписки продавца о получении денег, составленной на отдельном листе, в подтверждение оплаты расходов можно представить договор на приобретение жилья, в котором указано, что на момент его подписания расчеты между сторонами произведены полностью (произошла передача денег между покупателем и продавцом). При этом договор с этой записью должен быть заверен нотариально. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 июля 2011 г. № 03-04-05/7-483, от 20 мая 2009 г. № 03-04-06-01/118, УФНС России по г. Москве от 5 мая 2009 г. № 20-14/4/044227.
Если платежные документы были утеряны и восстановить их не удалось, можно обратиться в суд, чтобы подтвердить оплату расходов (письмо Минфина России от 5 апреля 2011 г. № 03-04-05/9-219). Тогда документом, подтверждающим оплату, будет соответствующее решение суда.
Ситуация: в течение какого времени можно обратиться за получением имущественного налогового вычета
Через любой промежуток времени после покупки (оформления права собственности или акта о передаче квартиры).
Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации* (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, в 2013 году человек вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета за 2010 год и последующие периоды, а в 2014 году – за 2011 год и последующие периоды. При этом вернуть налог, уплаченный за годы до покупки квартиры, нельзя. То есть вычет можно получить только по доходам, полученным в год покупки жилья и позже. При условии, что они облагаются по ставке НДФЛ 13 процентов (п. 3–4 ст. 210 НК РФ).
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/7-1340 и ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-20-3/885.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга