Передача имущества в счет дивидендов, по мнению налоговых органов, является операцией по реализации этого имущества. Арбитражная практика по исчислению НДС с дивидендов пока незначительна, с передаваемого имущества безопасней начислить НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме
При выплате дивидендов в натуральной форме возникают две операции, подлежащие налогообложению:
- расчеты по выплате дивидендов;
- передача товаров (работ, услуг).
Для целей расчета налогов в отношении первой операции не имеет значения, в какой форме произошел расчет: денежной или натуральной. Налогообложение будет одинаковым (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ).
В отношении операции по передаче товаров (работ, услуг) действуют следующие правила. Передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Доход от реализации товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения:
- НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);*
- налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ);
- единым налогом при упрощенке (ст. 346.15 НК РФ).
Доходы оцените по стоимости передаваемого имущества, которую определите исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 274, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 и УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.
Подробнее о налогообложении операции по реализации товаров (работ, услуг) см.:
- Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров в розницу;
- Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).
При расчете ЕНВД реализацию товаров (работ, услуг) в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По вопросу уплаты ЕНВД при реализации товаров в счет уплаты дивидендов гражданам см. Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД.
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: Нужно ли начислить НДС с операции по передаче учредителю основного средства в счет погашения задолженности по дивидендам
Да, нужно.
Передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передачу основного средства учредителю в счет погашения задолженности по дивидендам следует рассматривать как операцию по реализации этого основного средства. Следовательно, в том налоговом периоде, в котором произошла эта операция, организация должна начислить НДС.*
Из рекомендации «Как начислить НДС по товарообменным (бартерным) операциям»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Статья: Суд отменил НДС с неденежных дивидендов
Откроем письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.08 № 19-11/010126. Там рассмотрена ситуация, когда дивиденды выдаются не деньгами, а основными средствами или другим имуществом организации. Здесь требуют заплатить НДС.
Стоимость передаваемого имущества обычно приравнивается к сумме дивидендов. В эту стоимость включается и НДС. К примеру, сумма дивидендов и стоимость имущества – 59 000 руб. Тогда НДС составляет 9000 руб. (59 000 х 18/118).
Чиновники ссылаются на то, что произошел переход права собственности на активы, переданные учредителю. Значит, очевидна реализация, облагаемая НДС. ФАС Уральского округа не согласился с подобным мнением. Он привел два аргумента. Во-первых, дивиденды назначаются из прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Следовательно, их выдача не связана с деятельностью. Нельзя говорить о реализации.
Второй довод – у каждого налога свой объект налогообложения. В данном случае операция направлена на выплату дохода учредителю. Значит, нужно удерживать только НДФЛ. Об этом и ранее сообщал ФАС Уральского округа, с его выводами соглашался и ВАС РФ. Хотя арбитражная практика по исчислению с дивидендов пока незначительна, выводы ФАС Уральского округа спорны. На наш взгляд, с передаваемого имущества безопасней определить НДС, зафиксировав счет-фактуру в книге продаж, а налог – в строке 010 раздела 3 декларации по НДС1.*
У учредителя счет-фактура станет основанием для вычета «входного» НДС. Имущество он получил не безвозмездно. Фактически за него была уплачена сумма дивидендов.
Решения судов по похожим спорам:
О необоснованности начисления НДС уже говорилось в постановлении ФАС Уральского округа от 03.10.06 № Ф09-8779/06-С2. С выводами суда согласился ВАС РФ (определение от 26.01.07 № 493/07).
_______________________
1 Также стоимость передаваемого имущества чиновники заставляют включать в доходы компании, выплачивающей дивиденды (письмо Минфина России от 17.12.09 № 03-11-09/405).
Журнал «Арбитражная налоговая практика» №7, июль 2011
13.03.2014 г.
С уважением,
Татьяна Гнедышева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Светланой Чуприковой,
Начальником группы Горячая линия БСС «Система Главбух».