Выручку от реализации отразите в составе доходов, когда право собственности на проданное имущество переходит к покупателю (по объектам недвижимости – право собственности зарегистрировано). Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи. Такой порядок предусмотрен в пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99.
Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
НДС начисляйте в момент государственной регистрации прав на квартиру.
Поэтому в бухучете на момент передачи будет сделаны записи:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
– передана квартира по акту приема-передачи;
На дату госрегистрации
Дебет 62 Кредит 90-2
– отражена выручка от реализации(на дату госрегистрации);
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 «НДС»
– отражен НДС с выручки от реализации на дату госрегисрации
Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость отгруженной продукции;
Обращаем Ваше внимание, что по общему правилу реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip – версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» Системы Главбух» vip – версия
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.03.2011 № 07-02-10/20 «О порядке отражения операций по выбытию объектов недвижимости, подлежащих госрегистрации»
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами о порядке отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций по выбытию объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации, сообщает следующее.
Бухгалтерский учет выбытия объектов основных средств организаций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (далее - ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года N 91н.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.
При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 года N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года N 3". В соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года N 91н, исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект (пункты 41 и 52 соответственно). Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости").*
2. Ситуация: Когда организация должна заплатить НДС со стоимости проданного здания: по итогам квартала, в котором подписан акт приемки-передачи, или по итогам квартала, в котором прошла госрегистрация сделки. Оплата от покупателя поступит после госрегистрации
НДС нужно заплатить по итогам того квартала, в котором произошла госрегистрация права собственности на проданное здание.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если товар не отгружается и не транспортируется, к отгрузке приравнивается передача права собственности на этот товар (п. 3 ст. 167 НК РФ). Именно такая ситуация возникает при продаже недвижимости. Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи подлежит госрегистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ).
Следовательно, моментом определения налоговой базы при реализации недвижимости является дата госрегистрации права собственности покупателя на проданное здание. С этого дня отсчитывается и пятидневный срок, в течение которого продавец здания должен выставить покупателю счет-фактуру.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78, от 22 июля 2008 г. № 03-07-11/261 и от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/85.
Подтверждают такую позицию некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. № А79-3483/2008, Западно-Сибирского округа от 17 октября 2007 г. № Ф04-7265/2007(39332-А75-34), от 5 июля 2007 г. № Ф04-4455/2007(35961-А46-14)).
Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается, что продавец может выставлять счета-фактуры на объекты недвижимости до госрегистрации перехода права собственности (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, определение ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-6790/07, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2008 г. № Ф08-6709/2008, Дальневосточного округа от 24 декабря 2009 г. № Ф03-7576/2009, Западно-Сибирского округа от 9 сентября 2009 г. № Ф04-4832/2009(19369-А27-42), Московского округа от 3 июля 2008 г. № КА-А40/5771-08). Эти решения были приняты по спорам в отношении налоговых вычетов по НДС, которые покупатели недвижимости применяли до госрегистрации своего права собственности на приобретенные объекты. Вычеты на основании счетов-фактур, выставленных до госрегистрации, были признаны правомерными. Следовательно, выводы, сделанные судьями, распространяются и на продавцов.
Из рекомендации «Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)»
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
14.03.2014г.
С уважением, Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт