Вопрос. В бухгалтерскую организацию на обслуживание взята Некоммерческая Организация «АНО Приход храма ………». Данная организация находится на УСНО 6%. Является некоммерческой организацией. Деятельность ведет за счет пожертвований. Ведется дли бухгалтерский и налоговый учет у данных организации? В храме в качестве пожертвования поступают денежные средства через терминал от физ. лиц, т.е. физическое лицо жертвует денежные средства на свечи и разную церковную продукцию для своих нужд или осуществление различных молитв. В назначении платежа, когда денежные средства зачисляются через терминал на расчетный счет нигде не прописываются что это добровольные пожертвования. Правомерно ли не облагать данные денежные средства по УСНО и что является основанием (прошу выслать ссылку). И как в таких случаях правильно отражать данные пожертвования. Как учитывать церковную продукцию если она осуществляется за счет пожертвований и нет фиксированной цены при отдачи данной продукции, т.е. за пожертвования она может быть отдана ниже себестоимости. Оприходовано 6 свечей по 100 руб. Рекомендуемая стоимость пожертвования за одну свечку 120 руб. У физ. лица нет данной суммы для пожертвования. Он пожертвовал только 100 руб. со своей карты. Храм не имеет право отказать. Это не торговля. Какими документами мы должны отразить данные операции. И как это отражать в бух. и налоговом учете.
Ответ. Храм как АНО (НКО) должен вести бухгалтерский и налоговый учет в общеустановленном порядке, как и все прочие юридические лица. При этом особенностью бухучета является то, что все целевые средства (поступающие и выбывающие) отражаются с использованием счета 86.
Что касаемо налогового учета, то здесь в состав налоговых доходов не включаются поступающие от вносителей (жертвователей) средства, при следующих условиях:
1. Занятие такого рода деятельностью (осуществление соответствующих хозяйственных операций) предусмотрено в рамках ведения уставной деятельности НКО.
2. Участники НКО или иные добровольные жертвователи вносят платежи в виде средств целевого финансирования (членские взносы, добровольные безвозмездные пожертвования и т. п.) на ведение уставной деятельности НКО. Никаких встречных возмездных товаров и/или услуг вносители средств от НКО не получают.
3. Поступившие от плательщиков (членов НКО или иных жертвователей) денежные средства расходуются на оплату затрат, которые непосредственно осуществляются в связи с ведением уставной деятельности НКО.
4. Осуществление данных хозяйственных операций (поступление и расходование средств) предусмотрено утвержденной Сметой расходов в НКО. Организован раздельный учет доходов и расходов от коммерческой и некоммерческой деятельности.
Также именно в отношении религиозных организаций имеются следующие налоговые послабления. В соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 251 НК РФ у религиозных организаций из объекта налогообложения исключены доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены ими в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль (или по УСН) организаций религиозными организациями не учитываются имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.
Для того, чтобы средства, полученные и израсходованные в НКО квалифицировались как целевое финансирование, чтобы обосновать целевой характер взносов и затрат, в НКО на каждую отчетную дату (ежегодно, ежеквартально и/или ежемесячно) необходимо составлять Смету целевых расходов. Далее в процессе работы (по факту использования соответствующих средств на уставную деятельность) в НКО нужно составлять Регистры учета использования целевых поступлений. Его форму вы можете посмотреть по ссылке https://vip.1gl.ru/#/document/140/18598. Таким образом, из данных Регистров будет видно, какие суммы (из каких поступлений) были использованы на уставную деятельность (на какие конкретно операции).
По итогу отчетного периода нужно оформлять Отчет о целевом использовании средств. Составить его возможно в произвольной форме. Примерный образец вы можете посмотреть по ссылке https://vip.1gl.ru/#/document/118/27564.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
То есть, в вашем случае поступающие от жертвователей средства не нужно будет включать в состав налоговых доходов по УСН, если они затем будут израсходованы по целевому назначению на ведение уставной деятельности НКО, что будет подтверждено вышеописанными документами.
Описанные в вопросе операции в бухучете отражайте проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 86 – поступили от жертвователей целевые средства;
Дебет 10 Кредит 60 – приобретены необходимые для ведения уставной деятельности запасы (свечи и т. д.);
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены запасы поставщику;
Дебет 86 Кредит 10 – запасы использованы в уставной деятельности.
Эксперты Системы Главбух рассказали в рекомендации, как составить смету доходов и расходов некоммерческой организации.