при экспорте из РФ в государства – члены Таможенного союза медицинской техники, операции по реализации которой в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ освобождены от обложения НДС, главным считается не факт такого освобождения, а правила, установленные для ставки 0% (см. Статья 2). Рассматриваемые услуги связаны с экспортной деятельностью. Следовательно, «входящий» НДС по таким услугам может быть принят к вычету (см. Статья 3) на момент определения налоговой базы – на последнее число месяца, в котором документы, подтверждающие нулевую ставку, должны быть собраны.
Таким образом, основания для распределения «входящего» НДС по рассматриваемым услугам или включения его в стоимость услуг отсутствуют.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
<...>
Определение налоговой базы
Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этот же день примите к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).*
Вычет входного НДС
Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).
Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России
Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).*
Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
- к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
- к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
- к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
- 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
- 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:
- стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
- затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:
- либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
- либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.
<...>
Вычет при неподтвержденном экспорте
Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).
Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.
<...>
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: 3.11. Использование нулевой ставки при экспорте товаров, реализация которых освобождена от НДС
Письмом Минфина России от 02.02.2011 № 03-07-08/32 подтверждена давняя, но некоторое время не высказывавшаяся позиция о том, что при реализации на экспорт за пределы Таможенного союза товаров, не облагаемых (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, например медицинской техники, ставка 0% не применяется.
Аргументируется это тем, что НК РФ предусматривает жесткую дихотомию: операции по реализации либо подлежат налогообложению (по ставкам в размере 0, 10 или 18%), либо освобождаются от налогообложения. Следовательно, добавим от себя, переводить хозяйственную операцию из одной группы в другую или считать ее принадлежащей одновременно к обеим группам нельзя.
Смысл этой позиции в том, что не применяется и вычет по товарам (работам, услугам) или имущественным правам, использованным для осуществления освобожденных операций, даже если они являются экспортными.
В 2012 году с этим выводом согласился ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 03.05.2012 по делу № А53-8871/2011. При этом суд поддержал отсутствующий в письмах Минфина России аргумент налогового органа о том, что поскольку согласно ст. 147 НК РФ для целей обложения НДС местом реализации экспортируемых товаров признается территория РФ, то приведенный в ст. 149 НК РФ перечень операций, не облагаемых этим налогом, охватывает и экспортные операции с этими товарами.
В то же время дело опять-таки не в логике, а в том, как конкретно сформулированы нормы законодательства. Так, согласно ст. 7 НК РФ положения международных договоров РФ, касающиеся налогообложения, приоритетны по отношению к нормам российского налогового законодательства. Документы, регулирующие налогообложение при экспорте в рамках Таможенного союза, не содержат особенностей в отношении товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС в соответствии с национальным законодательством страны.
Таким образом, при экспорте из РФ в государства – члены Таможенного союза той же медицинской техники, операции по реализации которой в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ освобождены от обложения НДС, главным считается не факт такого освобождения, а правила, установленные для ставки 0%. То есть при представлении в налоговые органы соответствующих документов применяется ставка 0%, при непредставлении – ставка 18 или 10%, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при производстве или реализации данной медицинской техники, в обоих случаях принимаются к вычету (письма Минфина России от 11.07.2011 № 03-07-13/01-24 и от 16.03.2012 № 03-07-13/01-15).*
3. Статья: По не облагаемым НДС операциям вычеты не применяются
Ольга Деева, эксперт «УНП»
«…Продаем металлолом. Недавно отгрузили на Украину партию товара. При экспорте надо применять нулевую ставку. Поэтому мы посчитали, что входной НДС, который относится к экспортной продаже, можно принять к вычету. Подали декларацию с суммой налога к возврату, но инспекторы нам отказали в возмещении. По их мнению, продажа металлолома вообще освобождена от НДС и вычеты недопустимы. Инспекторы правы?..»
— Из письма главного бухгалтера Светланы Степновой, г. Санкт-Петербург
Да, Светлана, правы.
Продажа лома не облагается НДС на основании подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ. А раз операция является необлагаемой, то нельзя говорить о применении какой-либо ставки. Это операция без НДС. А значит, ваша компания не вправе принять к вычету и налог по приобретенным товарам, работам, услугам в доле, относящейся к экспорту. Аналогичной точки зрения придерживаются и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.07.12 № А56-27487/2011).
Однако, если вы будете отгружать лом в Беларусь или Казахстан, действует специальное международное соглашение, которое имеет приоритет перед российскими нормами. И в этом случае применяется нулевая ставка (письмо Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15). Значит, при отгрузке в эти страны есть право на вычет входного НДС.*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 28, АВГУСТ 2012
С уважением, Ольга Пушечкина,12.03.2014г.
Ваш персональный эксперт.