БУХУЧЕТ. В данном случае на дату отгрузки (изъятия продукции судебным приставом-исполнителем) организация не признает доход, поскольку не происходит перехода права собственности на продукцию к покупателю. Поэтому на дату изъятия стоимость готовой продукции списывается проводкой:
Дебет 45 Кредит 43 – отражено изъятие продукции для дальнейшей реализации по решению суда.
Поскольку дата перехода права собственности на продукцию в данном случае неизвестна (порядок уведомления должника о дате реализации имущества судебным приставом или специализированной организацией законодательством не установлен), выручку от реализации организация может отразить на дату получения копии постановления пристава-исполнителя об окончании производства:
Дебет 76 субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства» Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 45 – списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства» – отражен НДС подлежащий перечислению налоговым агентом (в случае реализации имущества по решению суда);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с поставщиками газа» Кредит 76 субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства» – отражено уменьшение задолженности перед поставщиками газа.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. если имущество арестовано по решению суда, сумма НДС из выручки от реализации имущества удерживается и перечисляется в бюджет Росимуществом.
Если имущество арестовано по решению иных уполномоченных органов (например налоговой инспекции или таможни), НДС уплачивает собственник имущества (должник по исполнительному производству).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Что касается налога на прибыль, по мнению контролирующих органов, стоимость имущества, реализованного специализированной организацией, подлежит включению в состав доходов на дату перехода права собственности на это имущество.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
«IV. Признание доходов
12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю* или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».
2.Ситуация: кто должен заплатить НДС при реализации арестованного имущества организации
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто принимал решение о реализации арестованного имущества.
Имущество может быть арестовано как по решению суда, так и по решению иных уполномоченных органов (например, налоговыми инспекциями или таможенной службой). При этом реализовано имущество может быть судебными приставами или специализированными организациями, уполномоченными Росимуществом.
Если имущество арестовано по решению суда, то обязанности налогового агента выполняют организации, уполномоченные реализовывать указанное имущество. Например, обязанность налогового агента может быть возложена на судебных приставов (п. 2 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ). Из выручки от реализацииимущества они должны удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Это следует из положений пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ.
Если имущество арестовано по решению иных уполномоченных органов, положения пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ не применяются. Данная норма регулирует порядок налогообложения операций, связанных с реализацией имущества, арестованного только на основании судебных решений. Поэтому если судебные приставы (специализированные организации) реализуют имущество, арестованное, например, по решению налоговой инспекции или таможни, то НДС должен уплачивать собственник имущества (должник по исполнительному производству).* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-07-11/163, ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5132.
Если реализуется имущество должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели этого имущества. Налоговая база по таким операциям определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Из сумм, выплачиваемых продавцу, покупатели – налоговые агенты удерживают сумму НДС (по расчетной ставке) и перечисляют ее в бюджет. Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ.
Обязанность по уплате НДС не возникает ни у собственников имущества, ни уналоговых агентов:
- если арестованное имущество принадлежало лицам, которые не признаются плательщиками НДС (например, организациям или предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы) (письмо Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473);
- если реализация арестованного имущества освобождена от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо учитывать, что если деятельность по реализации имущества подлежит лицензированию (например, реализация медицинских товаров их производителями (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)), то налоговый агент освобождается от обязанности по уплате НДС только в том случае, если собственник данного имущества имеет лицензию на указанную деятельность (п. 6 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 16 января 2012 г. № 03-07-07/01).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158
«Вопрос: Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходов от реализации основных средств по поручению службы судебных приставов в порядке исполнительного производства для погашения имеющейся задолженности перед кредитором?
Ответ:
Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Об этом сказано в ст. 248 НК РФ.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном в ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
При этом доходы, не учитываемые при определении налоговой базы организаций, установлены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим и не включает доходы от продажи имущества организации по поручению службы судебных приставов в порядке исполнительного производства для погашения имеющейся задолженности перед кредитором.
Следовательно, средства от реализации имущества организации, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом этой организации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. 271 (273) НК РФ.*
При реализации основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, организация вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Основание: Письмо ФНС России от 17.08.2005 № 02-1-08/177.»*
06.03.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»