1) приобретенную для собственных нужд квартиру организация может учесть в составе основных средств в бухучете. В бухучете квартира амортизируется.
В налоговом учете квартиру, которая не используется для извлечения дохода, амортизировать нельзя;
2) если организация арендует квартиры для сотрудников, она может учесть расходы на аренду при расчете налога на прибыль при одновременном выполнении условий:
- расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников экономически обоснованы и документально подтверждены. Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.
- оплата жилья за счет организации предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками;
3) если с сотрудником заключен договор безвозмездного пользования жильем (договор ссуды), он получает доход в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ. В данном случае придется начислить и страховые взносы. Базой для начисления НДФЛ и страховых взносов по арендной плате является рыночная цена аренды жилья.
На практике налоговики начисляют НДС на стоимость услуг по предоставлению жилья, переданного в безвозмездное пользование сотрудникам. Судьи придерживаются мнения, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС. К сожалению, судебной практики не так много, как хотелось бы: придется самостоятельно выбирать, какой позиции придерживаться.
Что касается налога на прибыль, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.
Таким образом, для расчета НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль и НДС не имеет значения находится квартира в собственности организации, или она является арендатором.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если организация приобрела квартиру в собственность она должна включать ее стоимость в налоговую базу по налогу на имущество.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Таблица: Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета
Вид имущества |
Амортизация по правилам бухгалтерского учета |
Амортизация по правилам налогового учета |
Разъяснения |
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры* и т. д.) |
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности |
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода* |
– |
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые используются для собственных нужд* |
2.Ситуация: Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по служебным квартирам
Нет, нельзя.
Организация не вправе амортизировать квартиры, купленные для служебного пользования. Это связано с тем, что под основными средствами, которые можно амортизировать, понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией (ст. 256, 257 НК РФ). Квартиры под данное определение не подходят и для извлечения дохода не используются. Следовательно, начислять по ним амортизацию нельзя. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/69.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах
Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.*
Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.
Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками.* Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).
Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.
Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.
В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).
Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).
Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4.Статья: КВАРТИРА ДЛЯ СОТРУДНИКА: НАЛОГИ, ВЗНОСЫ, БУХУЧЕТ
А.Ю.?Тьевар, старший научный редактор журнала «Зарплата»
Организация — собственник имущества может предоставить своему работнику жилье на основании договора коммерческого найма или договора безвозмездного пользования (ссуды). Рассмотрим расчет налогов, страховых взносов и бухгалтерский учет в каждом из этих случаев.
ДОГОВОР КОММЕРЧЕСКОГО НАЙМА: НАЛОГИ, ВЗНОСЫ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Если квартира предоставляется работнику по договору коммерческого найма, он несет расходы в виде платы за жилое помещение.
НДФЛ
Заключенный с работником договор коммерческого найма является гражданско-правовым. Поэтому сотрудник выступает в качестве потребителя услуг.
Возникает ли при этом у него доход? На этот вопрос ответила В.М.?Акимова. Вот что она сказала: «Если работодатель предоставляет сотруднику жилье на возмездной основе (к примеру, сотрудник вносит арендную плату и оплачивает коммунальные расходы), то дохода, подлежащего налогообложению, в связи с предоставлением жилого помещения не возникает». Как видим, в данном случае оснований для начисления и удержания НДФЛ нет.
Если цены ниже рыночных. Приведенное выше утверждение не вызывает нарекания лишь в том случае, если арендная плата или «коммуналка» соответствуют уровню рыночных цен. А если они ниже? Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы между фактической суммой арендной платы, которая взимается с работника, и ее рыночным уровнем?
До 2012 года. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль были признаны до 1 января 2012 года, для ответа на эти вопросы следовало руководствоваться отмененной ныне статьей 40 Налогового кодекса.
С 1 января 2012 года. Если доходы и расходы по договору коммерческого найма в целях исчисления налога на прибыль признаются после 1 января 2012 года, то к взаимоотношениям работника и организации следует применять новый порядок признания лиц взаимозависимыми. Он описан в новом разделе V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» Налогового кодекса.
Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению.
Таким образом, формально компания и работник являются взаимозависимыми лицами. Вполне возможно, что условия договора коммерческого найма между ними будут отличаться от условий договора между несвязанными лицами. Например, стороны установят заниженную арендную плату. Для целей исчисления НДФЛ это значит, что арендатор получил облагаемый доход в виде экономии на затратах. Порядок выявления и налогообложения такого рода доходов установлен в статье 105.3 Налогового кодекса. Обязанность по их выявлению возложена на налоговых инспекторов.
Будут ли налоговики на практике отслеживать операции в данной сфере? Мы можем только предположить. По нашему мнению, вполне возможно, что ввиду невеликого масштаба цен по таким договорам они не станут уделять пристального внимания таким сделкам. Однако пока не сложилась арбитражная практика по данному вопросу, судить довольно сложно.
Страховые взносы
Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №?212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон №?212-ФЗ).
Вопрос о начислении страховых взносов по договорам коммерческого найма прокомментировала Елена Николаевна Гвоздицкая, ведущий консультант отдела по взаимодействию со СМИ ПФР:
«На основании части 1 статьи 7 Закона №?212-ФЗ подлежат обложению в части, не возмещенной сотрудником, выплаты, связанные с предоставлением организацией-страхователем жилых квартир своимработникам, стоимость проживания в каждой из которых определена условиями договора.
Таким образом, если работник вносит отдельно арендную плату, отдельно полностью погашает коммунальные платежи, объекта обложения страховыми взносами не возникает».
НДС
Арендная плата. По общему правилу предоставление имущества в пользование является объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК?РФ). Однако есть специальная норма подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Ею установлено, что услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.
Как подтверждают чиновники, при заключении договора найма данные услуги освобождаются от НДС (письма Минфина России от 14.03.2011 №?03-07-05/02 и от 02.07.2010 №?03-07-11/283). Схожая позиция высказана и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 №?А32-34416/2010 , от 19.10.2010 №?А32-16661/ 2009-34/240-59/719-11/1191 и Поволжского округа от 25.03.2010 №?А12-3432/2009 .
Коммунальные платежи. Гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение (пользование) и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного в пользование имущества (постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 №?57 и ФАС Поволжского округа от 28.09.2010 №?А12-3542/2010).
Операции по реализации коммунальных услуг не подлежат налогообложению НДС при соблюдении некоторых условий (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК?РФ):
- коммунальные услуги предоставляются управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье;
- организация, предоставляющая коммунальные услуги, отвечает за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги;
- организация, предоставляющая коммунальные услуги, приобретает их в свою очередь у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
Подобная же льгота по НДС действует и в отношении операций по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК?РФ).
Налог на прибыль
Доходы организации. Если с сотрудником заключен договор коммерческого найма, то арендную плату следует включать в состав доходов. Как правило, данные суммы относятся к внереализационным доходам, если только для организации сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности (п. 4 ст. 250 НК?РФ).
В самом распространенном случае арендодатель оплачивает счета за коммунальные услуги поставщикам электроэнергии, тепла, воды и т. д. Арендатор свою часть «коммуналки» возмещает в составе арендной платы. Эти суммы также относятся к внереализационным доходам организации.
Амортизация. Можно ли начислять амортизацию по имуществу, сдаваемому в аренду? По мнению редакции, можно. Согласно абзацу 4пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Организация получает доход, сдавая своему работнику квартиру. Кроме того, квартиры не исключены из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК?РФ) и в перечень объектов, не подлежащих амортизации, также не включаются (п. 2 ст. 256 НК?РФ).
Арбитражные судьи также поддерживают компании, которые начисляют амортизацию по сдаваемым внаем жилым помещениям (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 №?А56-38512/2005 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 №?А33-14312/2006).
Бухгалтерский учет операций по сдаче квартиры в аренду работнику
Передача и возврат. Активы, предназначенные для предоставления в аренду, отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 4, 5 ПБУ 6/01 и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №?94н).
При передаче квартиры работнику по договору коммерческого найма смены собственника не происходит. Поэтому списывать ее стоимость не нужно.
Факт передачи жилого помещения отражают внутренней проводкой по дебету счета 03 субсчета «Имущество, переданное в пользование» и кредиту счета 03 субсчета «Имущество, предназначенное для сдачи внаем». В проводке указывается сумма первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств. По окончании действия договора делается обратная запись.
Амортизация. Когда объект передается в пользование работнику, на сумму начисленной к этому моменту амортизации бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам организации» и кредиту счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование».
На переданное работнику жилье бухгалтер продолжает начислять амортизацию (п. 21 — 23 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражают по счету 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).
При возврате объекта оформляют проводку по дебету счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование» и кредиту счета 02 субсчета «Амортизация по основным средствам организации» на сумму амортизации, начисленной к моменту возврата объекта собственнику.
Доходы. Суммы, полученные от сдачи жилого помещения в аренду, включая коммунальные платежи, отражают, как правило, по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
Однако если этот вид деятельности для организации является основным, то суммы арендной платы следует отразить по кредиту счета 90-1 «Выручка».
ПРИМЕР 1
С 6 марта 2012 года ООО «ВиК» предоставляетсотруднику помещение для проживания в нем. Заключен договор коммерческого найма сроком на 11 месяцев.
Согласно договору плата за наем состоит из двух частей:
—?фиксированная сумма за проживание — 10?000 руб. в месяц;
—?плавающая сумма коммунальных платежей. Она определяется сторонами на основании счетов управляющейкомпании, выставленных арендодателю и оплаченных им. Операции по предоставлению коммунальных услуг управляющейкомпанией НДС не облагаются.
Плату за наем работник обязан вносить в кассу предприятия.
Первоначальная стоимость жилого помещения (по данным БТИ) составляет 500?000 руб.
Срок полезного использования квартиры, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, — 90 лет (компания определила его на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №?1).
Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 14?000 руб. Сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) — 462,96 руб.
Как отразить в бухгалтерском учете следующие операции:
—?передачу квартиры работнику;
—?начисление и внесение арендной платы в марте, если известно, что сумма коммунальных расходов составила 2100 руб.;
—?возврат помещения после истечения срока договора?
Решение
Бухгалтер ООО «ВиК» сделал следующие записи:
на дату передачи квартиры в пользование
ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в пользование» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи внаем»
—?500?000 руб. — отражена первоначальная стоимостьквартиры;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование»
—?14?000 руб. — отражена амортизация по переданной квартире;
в марте
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование»
—?462,96 руб. — начислена амортизация;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
—?2100 руб. — оплачены коммунальные расходы, приходящиеся на данного арендатора, в составе общего платежа по счету управляющей компании;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
—?2100 руб. — включена в расходы стоимость коммунальных услуг по данному объекту аренды;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
—?12?100 руб. (10?000 руб. + 2100 руб.) — признан доход от оказания услуг по предоставлению жилья;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76
—?12?100 руб. — получена плата от работника за проживание вквартире.
при «возврате» квартиры сотрудником
ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи внаем»
КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в пользование»
—?500?000 руб. — отражена передача квартиры сотрудником;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в пользование» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»
—?19?092,56 руб. (14?000 руб. + 462,96 руб. ? 11 мес.) — отражен «возврат» амортизации, увеличенной на сумму, начисленную в период действия договора коммерческого найма.
ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ССУДЫ*
НДФЛ
Если с сотрудником заключен договор безвозмездного пользования жильем (договор ссуды), он получает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК?РФ, письмо Минфина России от 04.07.2011 №?03-03-06/1/391). Значит, возникает объект обложения НДФЛ.
Базой для начисления НДФЛ по арендной плате будет считаться рыночная цена аренды жилья. Ее можно определить, например, по объявлениям об аренде аналогичных объектов. НДФЛ со стоимости не оплачиваемой работником «коммуналки» считают по фактическим суммам.
Страховые взносы
Как мы уже выяснили выше, безвозмездное пользование жильем является доходом сотрудника в натуральной форме. В данном случае придется начислить и страховые взносы.
При расчете базы для начисления страховых взносов, так же как и в случае с НДФЛ, следует учитывать рыночные цены (ч. 6 ст. 8 Закона №?212-ФЗ).*
НДС
Логично было бы предположить, что поскольку предоставление жилья по договору найма освобождено от НДС, то и при безвозмездном пользовании НДС начислять не нужно. Ведь норма статьи 149 Налогового кодекса едина для любой передачи имущества.
Однако инспекторы на местах полагают, что по правилам статьи 146 Налогового кодекса безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения. Поэтому они начисляют НДС на стоимость услуг по предоставлению жилья, переданного в безвозмездное пользование.* Такой случай, к примеру, рассмотрен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 №?А26-12427/2009 . Тем не менее арбитры отклонили довод инспекции о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче в пользование работникам жилых помещений. Судьи пришли к выводу, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.
К сожалению, судебной практики не так много, как хотелось бы: придется самостоятельно выбирать, какой позиции придерживаться.*
Налог на прибыль
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование*. Об этом сказано в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса.
Бухгалтерский учет
Поскольку с юридической точки зрения к договору безвозмездного пользования применяют правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК?РФ), то и передачу имущества по договору ссуды можно отразить в бухгалтерском учете в таком же порядке, что и при договоре коммерческого найма. Но при этом необходимо учесть некоторые особенности.
Применение ПБУ 18/02. В налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК?РФ), а в бухгалтерском — нет. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 , 14 и 17 ПБУ 18/02). Временная разница будет накапливаться в течение всего периода действия договора ссуды. По окончании срока действия договора остаточная стоимость квартиры в налоговом учете будет отличаться от остаточной стоимости в бухгалтерском учете на величину накопленных временных разниц.
После этого начисление амортизации продолжится и (при прочих равных условиях) ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. Но в бухгалтерском учете квартира«самортизируется» быстрее, чем в налоговом учете.
По мере начисления амортизации в налоговом учете накопленные временные разницы будут погашаться. Их окончательное погашение произойдет, когда и в налоговом учете остаточная стоимость квартирыбудет равна нулю.
Возможна ситуация, когда квартира будет списана (продана, ликвидирована) в тот момент, когда в бухгалтерском учете начисление амортизации уже закончено, а в налоговом учете еще продолжается. В этом случае остаток временной разницы (и остаток отложенного актива) надо будет списать.
ПРИМЕР 2
Изменим условие примера 1. С 6 марта 2012 года заключен договор безвозмездного пользования на срок 11 месяцев. По данным интернет-источников, стоимость аренды аналогичной квартиры составляет 30 000 руб. в месяц.
Первоначальная стоимость квартиры (по данным БТИ) — 500?000 руб.
Срок полезного использования, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, — 90 лет. Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 14?000 руб., сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)) — 1500 руб.
Коммунальные платежи сотрудник уплачивает по счетам управляющей компании.
Сотрудник не получил права на применение налоговых вычетов.
Как отразить в бухгалтерском учете передачу квартирыработнику? Какие записи следует оформлять ежемесячно?
Решение
Бухгалтеру ООО «ВиК» нужно сделать следующие записи:
на дату передачи квартиры в безвозмездное пользование
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства организации»
—?500?000 руб. — отражена передача квартиры в безвозмездное пользование;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам организации»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование»
—?14?000 руб. — отражена амортизация по переданной квартире;
ежемесячно в течение срока действия договора ссуды
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование»
—?1500 руб. — признана прочим расходом начисленная амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
—?300 руб. (1500 руб. ? 20%) — отражен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
—?9000 руб. (30?000 руб. ? 30%) — начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
—?3900 руб. (30?000 руб. ? 13%) — удержан НДФЛ.
Записи по «возврату» квартиры сотрудником аналогичны тем, что приведены в примере?1. Однако в данном случае применяют субсчета «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование» и «Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование».
ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 3, МАРТ 2012
5.Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у российских организаций
Состав налогооблагаемого имущества
У российских организаций налогом на имущество облагаются:*
- объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03«Доходные вложения в материальные ценности».
Это следует из положений пункта 1, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.
В состав основных средств (налогооблагаемого имущества), в частности, включаются:
- объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- объекты, полученные по концессионному соглашению;
- объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей (даже если они никогда не ввозились в Россию).
Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-05-05-01/59, от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
19.09.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.